Дипломная работа: Методологические аспекты учета и анализа финансовых результатов предприятия ООО "Строй-Инвест". Учет и анализ финансовых результатов в строительных организациях (на примере ООО "Строймонтаж-Плюс") Формирование финансовых результатов в ст

Учет и анализ финансовых результатов в строительных организациях (на примере ООО "Строймонтаж-Плюс")

Введение

Термин строительная промышленность употребляется повсюду в мире для обозначения множества различных отраслей промышленности, временно собранных на строительной или промышленной площадках, где ведутся строительные работы или разворачиваются проекты гражданского строительства. Масштабы производимых работ впечатляют размахом своих действий. Мы видим здесь и рабочего-одиночку, выполняющего мелкое производственное задание длительностью всего в несколько минут (например, по замене кровельной черепицы с помощью только молотка и гвоздей и, возможно, лестницы), и можем наблюдать обширные строительные работы, и крупномасштабные проекты гражданского строительства, продолжающиеся много лет, которые собирают вместе сотни различных подрядчиков, каждый из которых имеет собственную экспертизу, завод и оборудование. Однако, несмотря на огромные различия в масштабах и сложности производимых работ, основные секторы строительной промышленности имеют много общего. Всегда существуют заказчик (иногда именуемый хозяином) и подрядчик. За исключением самых мелких строек должен быть ещё и проектировщик, по специальности либо архитектор, либо инженер. Если на строящемся объекте возводятся специализированные сооружения, то они неизбежно будут связаны с дополнительными подрядчиками, выступающими в роли субподрядчиков главного распорядителя работ.

В условиях рыночных отношений в строительных организациях создается нужная обществу продукция (заказы), оказываются необходимые услуги. В строительных предприятиях сосредоточены квалифицированные кадры, здесь решаются вопросы расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и роста реализации продукции. Для этого разрабатывают бизнес-планы, проводят маркетинговые исследования. Все это требует глубоких экономических знаний. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка. И, чтобы предприятие в условиях конкуренции не только искало способ удержаться от банкротства, но и успешно развивалось, для этого необходимо искать собственный путь развития.

Актуальность изучения особенностей анализа финансовых результатов в строительных организациях заключается в том, что именно он позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия и деятельности в целом. Кроме того, появляется возможность оценить упущенные возможности предприятия, а, следовательно, принять меры по улучшению финансового состояния предприятия.

Предметом исследования аттестационной работы является совокупность теоретических и практических вопросов по организации учета и анализа финансовых результатов.

Объект исследования - строительное предприятие г. Пикалево ООО «Строймонтаж-Плюс».

Цель дипломной работы заключается в изучении современных методик анализа финансовых результатов, а также особенностей отражения затрат на счетах бухгалтерского учета применительно к строительным предприятиям. Акцент делается на первую составляющую указанной цели.

Исходя из поставленной цели, задачи исследования могут быть сформулированы следующим образом:

изучить вопросы, посвященные теоретическим основам учета и анализа финансовых результатов в коммерческих организациях;

рассмотреть существующие методы учета затрат;

описать учетный процесс калькулирования себестоимости с выходом на финансовые результаты предприятия;

проанализировать состояние учета финансовых результатов на примере выбранной организации.

Структура работы построена в соответствии с вышеперечисленными задачами.

В первой главе дается трактовка понятиям: прибыли, финансовому результату, приводится классификация многообразия доходов и расходов, составляющих конечный финансовый результат, а также представлены системы показателей финансовых результатов. Здесь же освещаются особенности формирования полной и сокращенной себестоимости. В данном разделе работы особое внимание уделяется позаказной и попроцессной системам калькулирования.

Во второй главе приводится краткая характеристика объекта исследования с подробным описанием исполнения заказа и предоставления ремонтных услуг. Помимо этого, предлагается методика анализа затрат и финансовых результатов, основанная на концепции директ-костинга. Данная глава заканчивается описанием методики анализа безубыточности и запаса финансовой устойчивости, используемой также в условиях директ-костинга.

В третьей главе описывается система счетов, которая учитывает финансовый результат предприятия. Также отдельно рассматриваются особенности формирования себестоимости в целях управленческого и финансового учета, т.е. учетные записи для систем абзорпшен-костинга и директ-костинга. Раскрытие информации о финансовых результатах в финансовой отчетности, также приводятся в данной главе.

Для теоретической и методологической основы исследования в области организации управленческого учета использовались работы таких зарубежных ученых, как Друри К., Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж., Корбетт Т. Вопросы, касающиеся учета и анализа финансовых результатов, были рассмотрены с использованием учебных пособий и периодических изданий отечественных авторов, таких как Савицкая Г.В., Вахрушина М.А., Николаева С.А., Нечитайло И.А. Кроме того, в процессе написания выпускной работы использовались инструктивные отраслевые материалы, статистические данные, а также данные отчетности выбранного предприятия.

1. Теоретические основы анализа и учета финансовых результатов в

коммерческих организациях

1.1 Экономическое содержание, состав и основные учетно-

аналитические концепции формирования финансовых результатов

В условиях перехода к рыночным отношениям качественное изменение претерпевают экономические рычаги управления, в том числе учет, контроль, анализ и аудит. Важную роль в решении возникающих проблем призвана сыграть рационализация информационного обеспечения, т. к. в сложившихся условиях хозяйствования предприятия испытывают всё большую потребность в получении всесторонней информации о финансовых и хозяйственных процессах. В связи с этим наблюдается рост популярности различного рода систем управленческой информации, основу для которых составляют данные, формируемые в бухгалтерском учете. Так, на Западе для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему, которая состоит из взаимоувязанных подсистем, выдающих информацию, необходимую для управления фирмой. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как она играет ведущую роль в управлении потоком экономической информации и направлении её во все подразделения фирмы, а также заинтересованным лицам вне фирмы.

Одним из наиболее важным аспектов экономических расчетов в управлении организацией является оценка прибыли хозяйственной деятельности, являющейся одновременно финансовым результатом хозяйственной деятельности и источником ее финансирования. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно выплачивать дивиденды акционерам, расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, и т. д. Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период . Нечитайло И.А. дает схожее определение прибыли, рассматривая ее как «прирост стоимости инвестированных собственниками ресурсов в результате проведения хозяйственной деятельности за определенный период» .

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами организации. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха. Доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) . Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) .

По мнению Нечитайло И.А. , все многообразие доходов и расходов, составляющих конечный финансовый результат производственной и торговой организации, целесообразно разделить, как минимум, на следующие группы:

выручка от реализации продукции, работ, услуг;

расходы, связанные с производством, снабжением и сбытом конкретных видов продукции, работ, услуг и изменяющиеся пропорционально объемам их продаж;

условно-постоянные расходы, связанные со сбытом, производством, снабжением материальными ресурсами и управлением организацией;

штрафы к получению и оплате, убытки от списания дебиторской задолженности и отчисления в резервы по сомнительной дебиторской задолженности и др. подобные расходы, возникающие в результате разного рода нарушений в отношениях с контрагентами;

проценты по привлеченным долгосрочным кредитам и займам (как правило, по проектному заемному финансированию);

проценты по привлеченным краткосрочным кредитам и займам, связанным с покрытием кассовых разрывов;

проценты по краткосрочным финансовым вложениям, в которых размещены временно свободные денежные средства;

доходы и расходы, связанные с продажей производственных активов;

чрезвычайные доходы и расходы, включающие возмещение причиненного другим субъектам ущерба, а также потери и получаемое возмещение (в том числе страховые выплаты) по причиненному организации ущербу;

курсовые разницы;

налоги имущества;

налог на прибыль.

Исходя из представленного перечня можно проводить более укрупненные группировки доходов и расходов, формируя при этом различные системы показателей финансовых результатов.

Система показателей финансовых результатов, основанная на российских стандартах бухгалтерского учета, представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Система показателей финансовых результатов, основанная на российских стандартах бухгалтерского учета

Показатели прибыли	Порядок расчета
Валовая прибыль (убыток)	Определяется как разница между суммой выручки-нетто и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг)
Прибыль (убыток) от продаж	Сумма валовой прибыли (убытка) уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению - Проценты к уплате + Прочие доходы - Прочие расходы
Чистая прибыль (убыток)	Прибыль (убыток) до налогообложения - Текущий налог на прибыль - изменение отложенных налоговых обязательств + изменение отложенных налоговых активов

В то же время в управленческом учете могут использоваться другие показатели финансовых результатов. Одна из таких возможных систем показателей представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Система показателей финансовых результатов, основанная на методе калькулирования себестоимости «директ-костинг»

Показатели прибыли	Порядок расчета
1. Маржинальная прибыль	Разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг и переменными затратами, изменяющимися строго пропорционально объемам продаж
2. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг	Маржинальная прибыль, уменьшенная на величину условно-постоянных расходов, не изменяющихся строго пропорционально объемам продаж.
3. Прибыль до налогообложения и вычета процентов	Сумма двух показателей: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг и разница между несистематическими доходами и расходами (штрафы, списание задолженности, курсовые разницы и т.п.).
4. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль)	Прибыль до налогообложения после вычета из нее налога на прибыль и процентов, связанных с обслуживанием кредитов и займов

Ключевым отличием в представленных выше системах показателей финансовых результатов является различие в процедурах калькулирования себестоимости.

Себестоимость продукции является стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а тж. других затрат на ее производство и реализацию . Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) и всей товарной продукции в разрезе статей затрат называется калькулированием. Таким образом, процедура калькуляция себестоимости (Costing) предполагает накопление и отнесение затрат на объекты учета затрат (единицы продукции, подразделения и т.п.), для которых требуется раздельная оценка . Встречаются и иные трактовки понятия «калькулирование себестоимости». Калькулирование себестоимости (англ. cost determination) - совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Существуют два основных метода производственного калькулирования: калькулирование полной себестоимости (абзорпшен-костинг) и директ-костинг. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Директ-костинг - метод, при котором предполагается, что учет продуктов, работ, услуг будет в оценке по прямым переменным затратам. Затраты называют прямыми, если сам факт их возникновения в хозяйственной деятельности прямо связан с производством конкретных видов продуктов (заказов и т.п.) . Данные затраты, как правило, изменяются пропорционально объемам выпуска соответствующих продуктов и квалифицируются как строго переменные. Маржинальная прибыль, представляющая собой разницу между выручкой и переменными затратами на производство и продажу определенных видов продукции, рассматривается как часть поступающих от продаж средств, из которой покрываются все условно-постоянные расходы. Поскольку эти расходы не учитываются при проведении оценки запасов производимых продуктов, они признают расходами в том отчетном периоде, в котором были понесены.

Тем не менее, данный подход не является единственным. В настоящее время широкое распространение в теоретических исследованиях и практике имеет абзорпшен-костинг, в соответствии с которым величина косвенных по отношению к отдельным видам продуктам (заказам) затрат распределяется между ними пропорционально определенным основаниям (базам распределения). В результате по каждому виду продуктов (заказу и т.п.) определяется полная себестоимость, которая включает в себя как прямые переменные затраты, так и косвенные затраты. При этом в качестве баз распределения, как правило, выбираются экстенсивные показатели, которые характеризуют объем затрат ключевых факторов производства (труда, основных фондов и др.) на данный продукт.

В настоящее время существует большое количество различных модификаций систем калькулирования полной себестоимости, которые предопределяются различием в базах распределения разных косвенных расходов и порядком расчета ставок затрат на единицу измерения показателя-базы (например, затрат на содержание и ремонт оборудования на один машино-час). Тем не менее, ошибочно полагать, что недостатков применения показателей полной себестоимости в экономическом анализе можно избежать, применяя более точные базы распределения отдельных видов косвенных расходов. Как было убедительно показано рядом методологов, в частности, Т. Корбеттом , проблема заключается не в точности результатов распределения расходов, а в самой идее распределения, поскольку определенные косвенные затраты связаны не с отдельными продуктами, работами, услугами, а с деятельностью подразделений и предприятия в целом. В результате применения этого подхода создается иллюзия, что принятие решений по одному виду продуктов (заказу) можно проводить в отрыве от остального ассортимента. Это приводит к эффекту локальной оптимизации и нарушает комплексность экономического анализа. Применение показателей полной себестоимости в экономическом анализе давало достаточно точные приближенные оценки, поскольку большая часть затрат носила переменный характер. Тем не менее, по мере механизации и усложнения хозяйственной деятельности предприятий в себестоимости увеличивался удельный вес косвенных постоянных затрат, что сделало проблематичным применение этого показателя в комплексном экономическом анализе.

Применение же директ-костинга позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Например, можно выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов «не затушевывается» в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий . Также, директ-костинг - это система, которая обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. Кроме того, в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. В то же время, директ-костинг позволяет избегать сложных процедур распределения косвенных расходов по носителям затрат, дающих, к тому же весьма сомнительный результат.

Однако организация управленческого, производственного учета по системе директ-костинга связана и с рядом проблем, которые вытекают из его особенностей. Прежде всего возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных затрат не так уж много. В основном затраты полупеременные, а в различных условиях одни и те же затраты могут вести себя по-разному.

Самый распространенный случай - затраты на оплату труда. Сегодня для сотрудника используется окладная, повременная схема оплаты труда. Соответственно затраты на оплату труда можно квалифицировать как постоянные. В следующем месяце система мотивации меняется - вознаграждение привязывается, например, к количеству предоставленных услуг - и следовательно затраты из постоянных превращаются в переменные.

Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Используя директ-костинг, теряется информация о том, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

Калькулирование себестоимости продукции в любой из двух вышеописанных систем, может проводится по фактическим или по нормативным затратам.

Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство предусматривает отнесение на объекты учета и калькулирования (продукты и структурные подразделения) фактически понесенных затрат в отчетном периоде. Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счете, определяется фактическая ("историческая") себестоимость. Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости состоит в простоте расчетов.

Таким образом, учет фактической себестоимости исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, взыскания внутренних резервов. Эти недостатки ограничивают использование учета фактической себестоимости для принятия управленческих решений.

В основе метода учета нормативной себестоимости лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Норматив устанавливается на основе заранее определяемых затрат рабочего времени, материалов и машинного времени, которые потребляются при производстве конкретного продукта. На основе установленных норм (стандартов) можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего периода. Информация об отклонениях используется для принятия оперативных управленческих решений.

Система нормативного определения затрат больше подходит для производства, где производственный цикл состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Могут применять организации, производящие разнообразную продукцию, но производственный цикл, которых состоит из ряда последовательных операций. Нормативные (стандартные) издержки следует применять к повторяющимся операциям.

Сущность нормативного метода заключается в следующем:

Предварительно нормируют затраты по статьям и составляют нормативные калькуляции.

Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам.

Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников (инициаторов) их образования.

Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическую себестоимость продукции определяют по формуле:

Фс = Нс + О + И, где (1.1)

Фс - фактическая себестоимость,

Нс - нормативная себестоимость;

О - отклонения от норм (экономия или перерасход)

И - изменения норм (в сторону уменьшения или увеличения).

Очевидно, что идеальных систем или методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода - свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять эти особенности, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать их преимущества.

1.2 Позаказная и попроцессная системы учета затрат и финансовых

результатов

Калькулирование себестоимости осуществляется различными методами в зависимости от вида, типа продукции, работ, услуг и характера организации производства (технологического процесса).

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует .

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Позаказный метод калькулирования (job-order costing, or productionorder, or job-cost) себестоимости продукции применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих легко идентифицировать с конкретной продукцией (услугами) или ее группой. Считается, что позаказный метод зародился еще в 15-16 вв. или ранее на судоверфях, в строительном деле и остается практически неизменным до настоящего времени во многих отраслях экономики. Сфера применения позаказного метода весьма обширна. Позаказный метод обычно используется в строительстве, типографиях, самолетостроении, машиностроении, в промышленности, при выполнении ремонтных работ, в оказании аудиторских или консультационных услуг, НИОКР и др. .

Сущность позаказного метода: все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с ЕСН) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. При системе абзорпшен-костинг остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в стоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения, а при директ-костинге эти затраты будут списаны без распределения на финансовый результат.

Объект учета затрат и объект калькулирования - отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Заказ - заявка клиента на изготовление специально для него крупного изделия (корабль, турбина), мелкой серии одинаковых изделий, ремонтных, монтажных, экспериментальных работ и т.п. Заказ открывают на основании договора с заказчиком или по заявкам структурных подразделений. Оформляют заказ на специальных бланках, форму которых предприятия разрабатывают самостоятельно. Бланки заказов выписывают по числу цехов, участвующих в выполнении заказа. Заказу присваивают номер (шифр) последовательно с начала года, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства. В бланке заказа обязательно отражаются следующие реквизиты:

номер заказа;

наименование изделий, подлежащих изготовлению и их количество;

характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

исполнители заказа (цехи, участки, выполняющие работы);

срок исполнения заказа;

стоимость заказа.

Каждый месяц производственные затраты собираются по цехам. Затем суммируются по предприятию в целом, для чего в бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку, которая является основным регистром по счету «Основное производство» в условиях позаказного калькулирования. В карточке затраты группируются в разрезе установленных статей калькуляции. До закрытия заказа все накопленные затраты являются незавершенным производством. Себестоимость завершенного заказа определяется нарастающим итогом со дня открытия до дня выполнения и закрытия заказа. По окончании изготовления изделия (выполнения работ, оказания услуг) заказ закрывают, после чего никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по данному заказу не должно быть. Карточка учета заказа также выполняет контрольную функцию, и по ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

Позаказная система имеет на практике несколько вариантов:

Контрактный - учет затрат по крупным единицам продукции, производство которых проходит в течение длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;

поиздельный - учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

подетальный - учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов - в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

внутрипроизводственные заказы - затраты обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, по окончании отчетного периода.

Достоинством позаказного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Кроме того, данный метод учета и исчисления себестоимости продукции по сравнению с другими позволяет:

более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;

сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Основным недостатком позаказного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является определение фактической себестоимости только в конце выполнения заказа (а период выполнения может иметь длительный срок) и, как следствие, отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличивается стоимость ведения учета. Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных. Кроме того, данный метод предполагает сложность и громоздкость учета и инвентаризации незавершенного производства. Зачастую стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться из-за их низкой прибыльности.

Попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции состоит в том, что производственная себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат за отчетный период на затраты, отнесенные на готовую продукцию как результат распределения затрат отчетного периода между объемом выпущенной продукции и НЗП. В результате получается стоимость единицы продукции.

Суть попроцессного метода заключается в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером (при условии применении нормативного метода). Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства.

Попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции также применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой производства, там, где незавершенное производство присутствует незначительно. Примером таких отраслей могут служить горнодобывающая промышленность, электростанции, жестянобаночное производство.

Например, в угольной промышленности производственная себестоимость 1т угля определяется делением общей суммы затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Кроме того, попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг), и как правило, не имеющих незавершенного производства: электроэнергетическое хозяйство, теплоэнергетические участки, транспортный цех, тарное производство, ремонтный участок.

В своей работе Дж. Фостер указывает на существование трех различных способов организации движения продукции, связанных с попроцессной калькуляцией затрат:

Последовательное перемещение;

Параллельное перемещение;

Избирательное перемещение;

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика, обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции.

На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

Зпр+ I = Зкп + Т, (1.2)

где Зпр - первоначальные запасы,

I - количество продукции на начало периода,

Зкп - запасы на конец периода,

Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т.е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.

3. Определение учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус = Пз / Эп, (1.3)

где Ус - удельная себестоимость,

Пз - затраты за период времени,

Эп - эквивалентные единицы продукции за период времени.

Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции. Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

Ключевым различием в представленных выше методах учета затрат и калькулирования себестоимости является отличие в процедурах калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин: расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

финансовый учет затраты строительный прибыль

2. Методика анализа финансовых результатов в строительных

организациях, на примере ООО «Строймонтаж-Плюс»

2.1 Особенности деятельности предприятия

ООО «Строймонтаж-Плюс»

Рассмотрим методику учета и анализа финансовых результатов в строительных организациях, на примере ООО «Строймонтаж-Плюс». Полное фирменное наименование общества - общество с ограниченной ответственностью «Строймонтаж-Плюс». Сокращенное наименование Общества - ООО «Строймонтаж-Плюс». Предприятие имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, открывает расчетные и иные счета в любом банке в рублях, имеет круглую печать, штампы со своим наименованием установленного образца и другие необходимые реквизиты, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности с момента регистрации в установленном порядке.

Имущество предприятия сформировано за счет средств уставного капитала и полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Еще одной особенностью сферы строительства является то, что строительство и ремонт объектов может производиться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика. В силу сложности таких взаимоотношений появляется ряд проблемных вопросов, связанных с учетом и контролем расходования материалов у сторон договора, особенно в случае, если материалы для производства работ предоставляет заказчик на давальческой основе. Напротив,

Если строительное предприятие предоставляет услуги, используя собственные материалы, то стоимость основных материалов в такой организации будет составлять основную часть затрат предприятия.

Рассматриваемая мной подрядная организация, функционирующая на рынке строительно-монтажных работ, использует при выполнении работ (заказов) только давальческие материалы. ООО «Строймонтаж-Плюс» в соответствии со ст. 713 ГК РФ является подрядчиком и обязана экономно и расчетливо использовать предоставленные заказчиком материалы, и после окончания работ представить ему отчет о расходовании полученных материалов. Оставшиеся после выполнения работ материалы подрядчик обязан возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работ с учетом стоимости остатка неиспользованных материалов. При этом сметная (договорная) стоимость строительства объекта для подрядчика формируется из стоимости строительно-монтажных работ без стоимости материалов, что должно быть соответствующим образом учтено в проектно-сметной документации.

По своим размерам предприятие относится к малым. Количество сотрудников по состоянию на 31 декабря 2011 года - 48 человек. В том числе:

руководители и специалисты (генеральный директор, главбух и 2 бухгалтера) - 4 чел.;

производственные рабочие, нанимаемые в организацию по договорам подряда - 45 чел.;

Среди постоянных косвенных затрат заработная плата руководителя и специалистов имеет наибольший удельный вес и построена по принципу начисления повременной оплаты труда. Начисление заработной платы производственным рабочим, нанимаемым в организацию по договорам строительного подряда происходит по сдельной системе оплаты труда. Таким образом, величина фонда заработной платы производственных рабочих непосредственно связана с колебаниями объема продаж продукции (работ, услуг), в то время как оплата специалистам и руководителю зависит от ресурсного потенциала организации и ее производственных возможностей.

В ООО «Строймонтаж-Плюс» имеется два отдела:

Бухгалтерский отдел;

Строительный отдел.

Наглядное изображение организационной структуры компании ООО «Строймонтаж-Плюс» представлено ниже:

Схема организационной структуры организации

Основными видами деятельности ООО «Стройморнтаж-Плюс» являются: строительство объектов по готовым проектам и проектам заказчика в Пикалево и Ленинградской области, осуществление ремонта и строительство металлоконструкций, эстакад, текущий и капитальный ремонт печей, градирни и подкрановых путей. Оказываемые услуги носят характер отдельных заказов, поэтому в бухгалтерском учете применяется позаказный метод.

Операционный цикл строительной организации представляет собой следующую цепочку превращений материальных ценностей: материалы (строительные) - незавершенное строительство - завершенное строительство. В аналогичной цепочке превращений производственного предприятия вместо незавершенного строительства упоминается незавершенное производство, а вместо завершенного строительства - готовая продукция. Операционный цикл в строительстве, как правило, продолжительнее операционного цикла обычного производственного предприятия .

Объект строительства определяется на основании договора на строительство. Таким объектом являются отдельное здание или сооружение, совокупность зданий и сооружений, комплекс работ. Обычно в основе проекта объекта строительства лежит типовая разработка. Тем не менее, каждый объект строительства имеет индивидуальные черты. Договор на строительство (договор строительного подряда) устанавливает обязательства сторон по новому строительству, реконструкции и ремонту зданий и сооружений, а также по производству отдельных видов и комплексов подрядных работ (Приложение 2). Договор заключается между организацией, обеспечивающей финансирование строительства, - застройщиком, и организацией, выполняющей подрядные работы для застройщика по договору на строительство, - подрядчиком.

В состав подрядных работ ООО «Строймонтаж-Плюс» входят строительные и монтажные работы, а также работы по ремонту зданий и сооружений и другие виды работ согласно договору на строительство.

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает в качестве продавца предоставляемой услуги. А в соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;

после завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты за объекты строительства отражаются исходя из договорной стоимости, которая определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:

на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Доход может определяться или по отдельным выполненным работам, или по объекту строительства в целом. При определении дохода по отдельным выполненным работам финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период после завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. Объем выполненных работ определяется исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Данный расчет производится, когда объем работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

При определении дохода по объекту строительства в целом финансовый результат у подрядчика выявляется при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются как незавершенное производство и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства.

При выполнении строительных работ могут быть построены временные здания и сооружения. К ним относятся производственные, складские, вспомогательные, бытовые и общественные здания и сооружения, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ и обслуживания строительных рабочих. Такие объекты специально возводятся на период строительства. По завершении строительно-монтажных работ временные объекты подлежат либо списанию с учета в качестве инвентарного объекта (что сопровождается его ликвидацией с выполнением работ по демонтажу, разборке и дальнейшим оприходованием ценностей, которые могут быть повторно использованы в строительной организации), либо перемещению на новую строительную площадку.

Для выполнения строительных работ необходимы материальные и трудовые ресурсы, включающие материалы, детали и конструкции (далее - материалы), затраты труда рабочих (чел.-ч) и время использования строительных машин (маш.-ч.). Потребность в указанных ресурсах определяется сметными нормами на единицы измерения строительных работ. Нормы расхода ресурсов могут быть государственными, отраслевыми, территориальными или фирменными (индивидуальными). Объемы работ указаны в рабочих чертежах.

В строительстве труд является сложным и трудоемким процессом. Поэтому большинство работ здесь выполняется не отдельными рабочими, а группами рабочих - звеньями и бригадами. Численность бригад и продолжительность выполнения строительных процессов, а также размер оплаты труда зависят от трудоемкости работ. Трудоемкость определяется умножением норм труда на объемы работ. Под нормами труда понимаются нормы времени, нормы затрат труда, нормы обслуживания и нормы численности.

Нормы труда строго нормируются и разрабатываются методами технического нормирования, в процессе которого посредством специальных наблюдений за выполнением строительного процесса определяется норма затрат труда в чел.-ч. на единицу измерения работы.

Норма выработки рассчитывается как производная от нормы времени (нормы затрат труда), поскольку эти показатели обратно пропорциональны: чем больше норма затрат труда на единицу продукции, тем меньше норма выработки и наоборот.

Без норм труда и цены рабочего времени нельзя организовать труд и его оплату. Заработная плата - это плата за труд, цена труда за единицу времени.

В условиях рынка является товаром. Рынок становится объективным ценителем рабочей силы, формирует подлинную ее цену в зависимости от экономической ситуации в стране. При этом каждый трудоспособный человек имеет свою цену, на основе которой определяется цена часа, дня и месяца его работы.

2.2 Методика факторного анализа прибыли от продаж в строительных

организациях

Ключевой экстенсивной характеристикой современной коммерческой организации является объем продаж продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При принятии решений и планирования деятельности организации показатели объемов продаж следует рассматривать как основной экстенсивный фактор, определяющий, с одной стороны, поступление средств от покупателей, и, с другой стороны, затраты ресурсов, прямо связанные с производством и реализацией отдельных видов продукции, работ, услуг. Иными словами, показатели объемов продаж являются основными экстенсивными факторными характеристиками, определяющими массу маржинальной прибыли. Помимо этого, показатели объемов продаж и производства оказывают влияние и на потребность в других ресурсах, затраты которых ранее были квалифицированы как условно-постоянные.

В организациях, выполняющих строительные работы и оказывающих строительно-монтажные и ремонтные услуги, в целях управления производственными процессами в некоторых случаях также как и при производстве продукции следует различать собственно объем продаж и объем выполненных работ и оказанных услуг. При этом показатель объемов продаж характеризует объем работ и услуг, принятых заказчиками, и может отличаться от фактически выполненных объемов, поскольку приемка результатов работ и услуг может занимать некоторое время. В силу этого объемы фактически выполненных, но не принятых работ в управленческом учете следует обособлять на счете «Основное производство» от работ, находящихся в процессе выполнения.

В производственном учете и анализе могут использоваться различные показатели объемов производства и продаж :

стоимостные (в продажных ценах);

натуральные (в штуках, весовых, объемных единицах и др.);

условно-натуральные *в тоннах условного топлива и т.п.)

трудовые и другие показатели, характеризующие время выполнения производственных операций (в человеко-часах, Машино-часах);

элементностоимостные (в оценке по переменным затратам, по нормативной заработной плате, по нормативной стоимости обработки и т.п.)

При необходимости объем продаж отдельных видов продукции, работ, услуг может быть выражен не в продажных ценах, а в переменных затратах на единицу продукции, работ, услуг, что также позволяет характеризовать масштаб деятельности с помощью одной величины.

За методологическую основу показателей затрат возьмем концепцию директ-костинга. В таком случае финансовый результат от операционной деятельности будет формироваться путем вычитания из маржинальной прибыли суммы постоянных затрат:

, (2.1)

где - прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг;

Маржинальная прибыль;

Постоянные затраты.

В самом общем виде факторная модель маржинальной прибыли в условиях применения позаказной системы учета затрат может быть представлена следующим образом :

MP = ∑ (Ii - VCi), (2.2)

где i - заказ или группа технологически и коммерчески схожих заказов (уникальный продукт или серия продуктов);- выручка от выполнения i-го заказа или группы заказов;- прямые переменные затраты по i-му заказу или группе заказов.

Рассмотрим применение данной методики на примере работы строительной организации ООО «Строймонтаж-Плюс» за 2010-2011 гг.

При проведении план-факт анализа базой для сравнения будут являться запланированные значения маржинальной прибыли по намеченным заказам, а отклонения покажут успешность выполнения программы:

∆MP = ∑ (∆Ii -∆VCi)

Таблица 2.1. Расшифровка плановых и фактических переменных затрат по заказам

№ заказа	Общая сумма переменных затрат		Отклонение

В 2011 году было всего 20 заказов, поэтому нам удалось проанализировать деятельность всего финансового года, а не какой то его части, поэтому данные стоимости заказов (выручка) и размера прямых затрат будут соответствовать значениям формы 2 (Приложение 1). Из таблицы 2.1. видно, что по всем заказам размер фактических затрат меньше планируемых по смете, за отчетный год отклонение от планируемых значений составляет 839 020 руб. (4 720 000 - 3 880 980). Эта экономия на общих переменных затратах за отчетный год обусловлена тем, что 2009-2010 гг. были «кризисными» для данного предприятия, практически не было заказов, весь основной производственный состав был сокращен или отправлен в отпуск за свой счет. При наличии заказа на тот или иной вид ремонтных работ, набирались рабочие по договорам подряда, которые были готовы работать в условиях безработицы за меньшие деньги.

Рассмотрим величину переменных затрат, влияющих на маржинальную прибыль в разрезе квалификаций производственного персонала, задействованного непосредственно в выполнении каждого заказа (табл.2.2.).

Таблица 2.2. Расшифровка начислений заработной платы рабочих в разрезе их квалификации по заказам

	Сварщики	Газорезчики	Монтажники

В то же время в условиях отсутствия устойчивой номенклатуры продукции динамический факторный анализ маржинальной прибыли по подобной схеме будет полностью сводиться к анализу вклада отдельных заказов в общую величину прироста этих показателей. Очевидно, что такой анализ не дает какого-либо представления о влиянии интенсивных и экстенсивных факторов на прирост маржинальной прибыли. Для проведения анализа влияния этих факторов объемы выполняемых в организации заказов необходимо выразить в едином измерителе, отличном от стоимостного. В качестве него можно использовать, измеритель, в котором выражается объем одного из основных факторов производства, используемых при выполнении разных заказов.

В конечном счете, решение любой управленческой задачи в явном или неявном виде основано на выявление различий при анализе и может быть проведено только на основании сравнения одноименных показателей друг с другом, один из которых принимается за базу. Результаты сравнения могут быть представлены в виде абсолютных показателей отклонения от базы, а также ряде относительных показателей.

Рассмотрим применение вышеуказанной методики на примере нашего строительного предприятия «Строймонтаж-Плюс». В 2010 году у организации ООО «Строймонтаж-Плюс» было всего 2 заказа, этот факт связан с финансовым кризисом и «критическим» состоянием основного заказчика данной строительной организации. До 2010 года включительно организация занималась строительством производственных зданий и ремонтом подобных объектов. Но, в 2011 году организация занималась только предоставлением ремонтных услуг, в связи с их потребностью и выгодностью.

Заработная плата производственных рабочих данной строительной организации складывается из отработанного рабочими времени и от тарификации норм труда. Эти оценки представлены в приложении 2, которые получены исходя из технологических спецификаций, разработанных на основе анализа отработанного времени, нормативных тарифов по специальностям и изучения трудовых движений.

Также в данном приложении показатели за 2011 год были пересчитаны по сдельным тарифам 2010 г. Если бы тарифы в 2011 году не увеличились, то значение прямых переменных затрат (заработная плата основного производственного персонала) было бы 3 525 170 руб., что на 355 810 руб. меньше отчетного года.

При проведении динамического анализа маржинальной прибыли следует учесть тот факт, что многие заказы в строительной сфере могут выполняться как из своего материала, так и с использованием давальческого в течение всего отчетного периода. Для сопоставимости данных необходимо рассчитать «промежуточный» показатель - усеченная выручка, - которая будет равна выручке за минусом материалов используемых при выполнении заказа. В рассматриваемой нами строительной организации, строительно-монтажные и ремонтные услуги предоставляются с использованием давальческого материала, поэтому приводить в сопоставимый вид не требуется.

В строительной сфере, отличающейся значительной трудоемкостью, объем производства и продаж может быть выражен во времени работы или нормативной заработной плате основного персонала. Подобный подход может использоваться при анализе финансовых результатов. При использовании в качестве измерителя объема продаж человеко-часов модель (2.2) может быть преобразована следующим образом:

(2.3)

где , - нормативная трудоемкость на выполнение i-го заказа в человеко-часах;

Удельный вес i-го заказа в общем объеме затрат труда основного персонала;

Цена по i-му заказу в расчете на один человеко-час (производительность труда по заказу);

- средневзвешенная продажная цена в пересчете на один человеко-час по портфелю заказов;

Удельные переменные затраты в расчете на один человеко-час по i-му заказу;

- средневзвешенные удельные переменные затраты в расчете на один человеко-час по портфелю заказов. Показатель представляет собой среднюю производительность труда по выполняемым за период заказам, а при отсутствии прочих переменных затрат - средний сдельный тариф оплаты труда.

Данные для расчета этой формулы приведены в приложениях 4, 5.

МР1=35581*(200,3589-109,0745) = 3 247 991

МР0=1830*(145,3552-125,6557) = 36050

В приложении 4 мы находим величину общих трудозатрат, переменных затрат по заказам и за финансовые года в целом, с целью рассчитать прямые переменные затраты в руб./ человеко-час. Следует отметить, что в 2011 году величина общих переменных затрат совпадает с расходами на оплату труда производственных рабочих, а в 2010 году нет. Это связано с тем, что в 2010 году при выполнении строительно-монтажных работ организация арендовала оборудования, производственные машины для выполнения своей основной деятельности. Таким образом, в состав общих переменных затрат входят не только расходы на заработную плату основным рабочим, но арендные платежи за пользование необходимым оборудованием.

Из данных приложения 5 видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 г. произошел огромный рост маржинальной прибыли, основной фактор этого является изменение объемов деятельности. В предыдущем 2010 году был один портфель заказов, в 2011 году другой, также особое внимание необходимо уделить графе переменных затрат, в состав которых кроме затрат на заработную плату рабочим в 2010 году так же учитывались расходы на аренду основных средств и оборудования для выполнения строительных заказов.

Сравнивая прямые переменные затраты в 2011 году и в 2011 году в пересчете по сдельным тарифам 2010 года, можно сделать вывод, что рост тарифов 2011 года сократил на незначительную величину маржинальную прибыль, но изменение специфики заказов деятельности данного строительного предприятия перекрывает это уменьшение и значительно увеличивает маржинальную прибыль.

Важным условием сравнения показателей является их сопоставимость, которая в самом общем виде предполагает использование единой методики исчисления сравниваемого и базисного показателей, а также идентичность всех условий, для которых они были рассчитаны, кроме одного, различие, в котором и должно быть оценено в результате сравнения. Это приводит к необходимости элиминирования влияния факторов, представляющего собой логический прием, при помощи которого мысленно исключается влияние ряда факторов и, таким образом, появляется возможность оценить влияние интересующего фактора на результат в чистом виде.

Определим общее изменение маржинальной прибыли в 2011 году по сравнению с 2010 г.:

, (2.4)

3 247 991-36 050=3 211 941 руб.

При проведении факторного анализа маржинальной прибыли в рамках модели (2.3.) посредством метода абсолютных разниц или другого аналогичного метода можно количественно оценить влияние следующих факторов:

, (2.5)

(35581-1830)(145,3552-125,6557) = 664 878 руб.

, (2.6)

35 581(200,3589-145,3552) = 1 957 087 руб.

, (2.7)

35 581(99,0745-125,3557) = 945 786 руб.

35 581(109,0745-99,0745) = 355 810 руб.

Условно-постоянные затрат:

211 941 = 664 878+1 957 087+945 786-355 810

211 941 = 3 211 941 верно

Расчетные данные изменения маржинальной прибыли за счет различных влияющих на нее факторов представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Результаты факторной раскладки маржинальной прибыли методом абсолютных разниц

Также можно провести факторный анализ прироста прибыли на изолированное влияние факторов и неразложимого остатка, количественно оценив при этом влияние следующих факторов:

объем работ, выраженный в человеко-часах:

,

(35581-1830)(145,3552-125,6557) = 664 878 руб.

Стоимость работ в расчете на один человеко-час, которая может интерпретироваться как отдача от затрат труда или производительность труда:

1830(200,3589-145,3552) = 100 657 руб.

Сложность работ и структура затрат ресурсов по выполняемым заказам:

,(2.12)

1830(99,0745-125,6557) = 48 644 руб.

Средних сдельных тарифов оплаты труда и других переменных затрат:

1830(109,0745-99,0745) = 18 300 руб.

Объем работ и ресурсоотдача с человеко-часа работ по портфелю заказов совместное влияние):

(35581-1830) (200,3589-145,3552) = 1 856 430 руб.

Объем работ и структура затрат по заказам, сложность работ (совместное влияние):

(35581-1830)(99,0745-125,6557) = 897 142 руб.

Объем работ и тарифы сдельной з/п (совместное влияние):

(35581-1830)(109,0745-99,0745) = 337 510 руб.

Условно-постоянные затрат:

1 194 797 - 385 000 = 809 797 руб.

Проведем проверку данных расчетов:

211 941 = 664 878+100 657+ 48 644 -8 300+ 1 856 430+ 897 142 -337 510

211 941 = 3 211 941 верно

Расчетные данные изменения маржинальной прибыли за счет различных факторов представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Результаты факторной раскладки прироста прибыли на изолированное влияние факторов и неразложимого остатка

Наименование показателя
Изменения маржинальной прибыли, в том числе за счет:
Изменения объемов работ по заказам
Изменения ресурсоотдачи с человеко-часа работ
Изменения сложности работ и структуры затрат ресурсов по выполняемым заказам
Изменения тарифов сдельной заработной платы
Изменение за счет совместного влияния изменения объемов работ и ресурсоотдачи с человеко-часа работ по портфелю заказов
Изменение за счет совместного влияния изменения объемов работ и структуры затрат по заказам, сложности работ
Изменение за счет совместного влияния изменения объемов работ и тарифов сдельной з/п
Изменения условно постоянных управленческих расходов

До настоящего момента при рассмотрении методик факторного анализа прибыли неявно предполагалось, что ключевым фактором, ограничивающим ее максимизацию, является спрос на продукцию. В таких хозяйственных ситуациях компания располагает объемом материальных и трудовых ресурсов достаточным для производства продуктов, работ, услуг в объемах, полностью удовлетворяющих существующий (или ожидаемый) спрос на рынке. В этих ситуациях при условии неизменности постоянных затрат компании целесообразно выполнять и продвигать на рынок все заказы, по которым она получает маржинальную прибыль, если общая величина последней покрывает постоянные затраты и обеспечивает нормальную для данной области деятельности рентабельность активов. Таким образом, в этих ситуациях основным анализируемым показателем является маржинальная прибыль в расчете на единицу измерения объемов продаж продукции, работ, услуг. Анализ влияния этого показателя на общую массу маржинальной прибыли в этих ситуациях может проводиться в соответствии с ранее рассмотренными моделями.

Из всего вышесказанного следует, что в действительности способность хозяйственной системы генерировать прибыль ограничивается одним или очень незначительным количеством экстенсивных факторов. По мере развития компании ограничения могут меняться. В одних периодах это может быть рыночный спрос, в других - время работы технологического оборудования определенного вида и т.п. ресурсные ограничения. Поэтому в каждом конкретном случае важно правильно определить ограничивающий фактор и обеспечить максимально эффективное его использование, поскольку эффективность использования остальных ресурсов будет зависеть именно от этого.

В свете вышесказанного управление организацией необходимо рассматривать как процесс непрерывного улучшения использования и изменения ограничений.

2.3 Методики анализа безубыточности и запасы финансовой

устойчивости

В управленческой литературе и бухгалтерском анализе точкой безубыточности является точка, в которой доход фирмы равен ее расходам и издержкам. Ценность для администрации в определении точки безубыточности заключается не только в избежание убытков, но также в достижении как можно большего объема выше нее. Чем выше объем операций, превышающий этот уровень, тем выше будет маржа чистой прибыли от реализации, поскольку постоянные затраты по определению не будут расти по мере роста объема.

При изменении условно постоянных затрат, цен и удельных переменных затрат даже организация с однопродуктовым производством может иметь не одну, а множество точек безубыточности. Поэтому при принятии решений необходимо оценивать изменение маржинальной прибыли и условно-постоянных затрат относительно изменения объемов продаж в каждом конкретном случае. Исходя из этого, перспективный маржинальный анализ должен строиться на оценке приростов отдельных доходов и расходов.

В 2010 году, в следующем году после финансового кризиса, организация «Строймонтаж-Плюс» не проводила никаких строительно-монтажных и ремонтных работ и только к концу года организация выполнила два небольших строительных заказа. В связи с этим в 2011 году организация полностью занимается капитальным и текущим ремонтом металлоконструкция, печей и т.д. Условно-постоянные затраты в 2011 году (1 194 797 руб.) в 3 раза больше условно-постоянных затрат 2010 года. Постоянные затраты 2010-2011 гг. включают в себя затраты на оплату труда генеральному директору, главбуху и двум бухгалтерам. В 2010 году эти затраты (385 000 руб.) были меньше за счет того, что руководством предприятия было принято решение о сокращении рабочего дня административно-управленческому персоналу вдвое, что непосредственно отразилось на величине условно-постоянных затрат.

Для однопродуктового производства безубыточный объем деятельности в каждом конкретном случае может быть найден следующим образом:

Данные для расчета безубыточного объема деятельности строительной организации ООО «Строймонтаж-Плюс» представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Основные параметры генерации прибыли от основной деятельности в 2011-2010 гг.

Рассчитаем точку безубыточности по формуле 2.18 как отношение условно-постоянных затрат к маржинальной прибыли в расчете на один человеко-час по портфелю заказов:

=13089

Точка безубыточности определяет, каким должен быть объем предоставленных услуг (работ) для того, чтобы предприятие работало безубыточно, могло покрыть все свои расходы, не получая прибыли. В 2010 году безубыточный объем предоставленных работ (услуг) не был достигнут (1830 человеко-часов), в связи с простоем производственной деятельности на 11 месяцев.

Точка безубыточности имеет большое значение в вопросе жизнестойкости компании и ее платежеспособности. Так, степень превышение объемов продаж над точкой безубыточности определяет запас финансовой устойчивости (запас прочности) предприятия:

, (2.19)

где - объем продаж в натуральных единицах измерения, обеспечивающий безубыточность;

Операционный запас устойчивости.

Интерпретировать данный расчет можно так, чем дальше предприятие от точки безубыточности, тем больший запас финансовой устойчивости оно имеет. При этом рассчитывается процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает, насколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

При принятии решений, оказывающих влияние на объемы продаж, продажные цены, удельные переменные затраты и общие постоянные затраты, а также изменение структуры источников средств, будет происходить изменение критических объемов продаж, следовательно, будут изменяться и показатели запаса устойчивости. При изменении нескольких факторных величин для количественной оценки их влияния на запас финансовой устойчивости может использоваться как метод цепных подстановок, так и выявляется их изолированное влияние в зависимости от решаемой задачи. Для этого рассчитывается с помощью метода цепных подстановок количественное влияние на запас финансовой устойчивости следующих факторов:

Стоимость работ в расчете на один человеко-час, которая может интерпретироваться как отдача от затрат труда или производительность труда:

, (2.21)

Сложность работ и структура затрат ресурсов по выполняемым заказам:

, (2.22)

Средних сдельных тарифов оплаты труда и других переменных затрат:

, (2.23)

Проведем проверку расчетов изменения запаса финансовой устойчивости, как общего изменения, так и под влиянием факторов:

0,6321-(-9,6796)=10,3117

0,1303+0,4044+0,0380-0,0117-0,2493

3117=10,3117 верно

Результаты расчета прироста запаса финансовой устойчивости строительной организации ООО «Строймонтаж-Плюс» представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Результаты прироста ЗФУ на влияние факторов методом цепных подстановок

Рассчитаем прирост запаса финансовой устойчивости на изолированное влияние факторов и неразложимый остаток, а результаты представим в таблице 2.7. Для этого рассчитывается количественное влияние на прирост запаса финансовой устойчивости следующих факторов:

прирост в результате изменения объемов работ:

Стоимость работ в расчете на один человеко-час, которая может интерпретироваться как отдача от затрат труда или производительность труда:

, (2.27)

Сложность работ и структура затрат ресурсов по выполняемым заказам:

, (2.28)

Средних сдельных тарифов оплаты труда и других переменных затрат:

,(2.29)

Прирост в результате изменения условно-постоянных затрат:

Неразложимый остаток:

0,6321-(-9,6796)=10,3117

10,3117-(10,3103+7,7210+6,1432-1,2623-22,4632)= 9,8827

Таблица 2.7. Результаты прироста ЗФУ на изолированное влияние факторов и неразложимый остаток

Анализ финансовой устойчивости организации позволяет ответить на вопросы:

насколько организация является независимой с финансовой точки зрения;

является ли финансовое положение организации устойчивым.

Согласно теории, подтвержденной строгими математическими расчетами, системы устойчивы только внутри диапазона от 1/3 до 2/3, т. е. от 33,3 % до 66,6%. Иначе резко возрастает их неустойчивость и теряется управление. Знание этой границы имеет важнейшее значение в экономике. Следовательно, можно сделать вывод на основании предыдущих расчетов, что финансовое положение строительной организации ООО «Строймонтаж-Плюс» устойчиво и имеет величину запаса финансовой устойчивости за 2011 год равную 0,6321 или 63,21%. В 2010 году показатели организации свидетельствуют о неустойчивости деятельности, предприятие не покрывает даже постоянные расходы за этот финансовый год, а так же при предоставлении услуг не была достигнута точка безубыточности. В 2011 году организацией обоснованно было принято решение о переходе на другой профиль работ, тем самым появился спрос на услуги строительной организации, увеличился объем работ, рост прибыли и организация «вышла из убыточного существования».

3. Методика учета финансовых результатов

3.1 Система счетов финансовых результатов в строительных

организациях

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования, и финансовых результатов, являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн).

Для формирования финансовых результатов действующим планом счетов предусмотрены следующие счета:

счет 90 «Продажи» - предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним;

счет 91 «Прочие доходы и расходы» - предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода;

счет 99 «Прибыли и убытки» - предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

4 «Акцизы» - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) .

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж, расходов на продажу и других целевых составляющих цены.

Для определения финансового результата в конце отчетного года остатки по субсчетам переносятся на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90.1 Кредит 90.9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет 90.9 Кредит 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6, 90.7, 90.8 - списано сальдо субсчетов счета 90.

Выявленный финансовый результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» - в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 - в случае убытка. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Признание выручки в целях бухгалтерского учета происходит по методу начисления (по отгрузке), т.е. производятся услуги заказчикам и за них получаются деньги.

Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи». Признание выручки осуществляется на основании сданных заказчику (застройщику) выполненных объемов работ согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости, а также согласно подписанному акту приемки выполненных работ формы №КС-2.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

За исполненный заказ исполнитель (подрядчик) получает оплату:

Дебет 51 Кредит 62

Для учета расходов организации, связанных с оказанием строительно-монтажных работ и услуг, которые являются целью создания данной организации, планом счетов предусмотрено использование 20 счета «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

прямые расходы, непосредственно связанные с процессом производства (например, затраты на приобретение материалов, а также комплектующих изделий, используемых при предоставлении строительно-монтажных и ремонтных услуг; заработная плата рабочих основного и вспомогательного производства и обязательные начисления на нее; расходы по содержанию производственного оборудования; расчеты с поставщиками и подрядчиками (субподрядчиками); амортизация основных средств, используемых в выполнении работ, услуг и др.). Прямые расходы представляют собой такого рода расходы, которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.).

косвенные расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

В системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. Дифференцированные принципы оценки себестоимости, а, следовательно, и финансовых результатов, вытекают из различий систем абзорпшен-костинг и директ-костинг, рассмотренных в главе 1. Проиллюстрируем, как эти различия влияют на организацию учета затрат.

При учете затрат работ, услуг по полной производственной себестоимости (абзорпшен-костинг), косвенные расходы в момент возникновения не могут быть прямо отнесены на объект калькулирования и чтобы включить такого рода расходы в себестоимость выполнения работ, оказания услуг их необходимо собрать на определенных счетах, а затем расчетным путем включить в себестоимость продукции.

Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем по окончании отчетного периода возникает задача распределения указанных затрат по видам заказов. После процедуры распределения косвенных расходов общепроизводственные расходы в полной сумме списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Общехозяйственные же расходы списываются с кредита счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от учётной политики организации либо:

в дебет счёта «Основное производство» - в этом случае общехозяйственные расходы включаются в себестоимость произведённой продукции;

в дебет счёта «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» - в этом случае общехозяйственные расходы списываются на реализованную продукцию.

Напротив, в управленческом учете, а соответственно, и директ-костинге, прямые переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов. Условно-постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат предприятия без распределения по видам продукции. Примером системы директ-костинга служит изучаемое предприятие «Строймонтаж-Плюс». На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, непосредственно не связанные с основным видом деятельности, а направленные на нужды управления. Сюда относят амортизацию основных средств непроизводственного характера, аренду помещений, оказанные организации аудиторские и информационные услуги, коммунальные услуги и пр. Общехозяйственные расходы по окончании месяца в ООО «Строймонтаж-Плюс» списываются на счет 90.8 «Управленческие расходы» полностью.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов (счет 10 «Материалы»), расчетов с работниками по оплате труда (счет 70), расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и пр. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Необходимо отметить, что при расчетах с работниками по оплате труда учитывают степень квалификации рабочего, которая определяется разрядом и влияет на размер тарифа. Для установления разрядов введен единый тарифно-квалификационный справочник профессий рабочих, занятых в строительстве. Тарифно-квалификационным справочником для каждого разряда профессии установлены виды работ, которые рабочий данного разряда должен уметь самостоятельно выполнять при действующих нормах выработки и соответствии качества продукции техническим условиям. Кроме того, рабочий высокого разряда должен уметь выполнять все работы низших разрядов его профессии, а также иметь необходимый минимум технических знаний для выполнения работ присвоенного ему разряда. Определение квалификации и установление разряда производится путем сдачи рабочим соответствующего экзамена специальной квалификационной комиссии. Установление разряда оформляется актом квалификационной комиссии и приказом по строительству .

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг). Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику. Если строительная организация определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости.

Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ в журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о приемке выполненных работ (форма КС-2). Затем в журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам (видам работ) - и финансовый результат.

В строительных организациях, выполняющих работы и оказывающих услуги, в целях управления производственными процессами в некоторых случаях также как и при производстве продукции следует различать собственно объем продаж и объем выполненных работ и оказанных услуг. При этом показатель объемов продаж характеризует объем работ и услуг, принятых заказчиками, и может отличаться от фактически выполненных объемов, поскольку приемка результатов работ и услуг может занимать некоторое время. В силу этого объемы фактически выполненных, но не принятых работ в управленческом учете следует обособлять на счете «Основное производство» от работ, находящихся в процессе выполнения.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Во многих строительных организациях выполнение заказов, работ, услуг выполняется с использованием давальческих материалов заказчика. Этот способ обеспечения материальными ресурсами является не менее распространенным в строительстве. Если материалы для строительства полностью или частично предоставляет заказчик, то порядок их учета определяется условиями договора: материалы либо передаются подрядчику на давальческой основе, оставаясь при этом собственностью заказчика (без перехода права собственности), либо перепродаются подрядчику с последующим зачетом в счет стоимости выполненных работ (с переходом права собственности), т.е., повторимся, все зависит от условий договора.

Полученные организацией от заказчика строительные материалы (как давальческие) являются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете подрядчика они отражаются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по цене, предусмотренной в договоре.

В учете подрядчика операции отражаются следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.1 "Прочие доходы и расходы" - сданы заказчику выполненные объемы работ согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости работ без учета стоимости давальческих материалов;

Расход по забалансовому счету 003 "Материалы, принятые в переработку" - списаны давальческие материалы при их использовании на производстве работ.

3.2 Раскрытие информации о финансовых результатах в финансовой

отчетности

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечением финансового анализа. Не случайно концепция становления и публикации отчетности лежит в основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых странах. Любое предприятие постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью финансовой отчетности.

Для выявления объективного положения дел на предприятии и прогноза результатов хозяйственной деятельности на будущее финансовая отчетность предприятия подвергается анализу.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:

Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина России от 30.12.99 г. №107н);

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н;

Иными положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина России.

Строительные организации формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В соответствии с п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, в отчете о финансовых результатах (форма № 2) по соответствующим строкам отражают доходы и расходы, связанные с осуществлением строительства. В составе финансовых результатов застройщик согласно п. 15 ПБУ 2/2008 учитывает и разницу между лимитом средств на его содержание, который заложен в сметах на строящиеся в отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

Как было сказано выше в главе 1, существуют два метода учета затрат, и в зависимости от того, какой из них применяется, информация о финансовых результатах в финансовой отчетности для целей бухгалтерского и для целей управленческого учета раскрывается по-разному.

Два основных метода производственного калькулирования будут рассмотрены: абзорпшен-костинг и директ-костинг. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами. Абзорпшен-костинг - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров, т.е. согласно ранее рассмотренной классификации при использовании этого метода постоянные расходы являются запасоемкими. При методе директ-костинг постоянные расходы полностью относятся на реализацию.

Для целей бухгалтерского учета информация о финансовых результатах в финансовой отчетности раскрывается аналогично методу исчисления полной себестоимости. Традиционный отчет о финансовых результатах отражает абзорпшен-костинг и подразделяет расходы в зависимости от их функциональной роли, например на: производственные, реализационные (коммерческие) и административные (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Отчет о прибылях и убытках (абзорпшен-костинг)

Использование абзорпшен-костинга для внешних целей позволяет обеспечить сопоставимость финансовых показателей с показателями других компаний, составляющих свою отчетность по МСФО. Помимо этого, калькулирование полной себестоимости позволит избежать отражения в отчетности чрезмерных прибылей и убытков.

Хорнгрен считает, что валовая прибыль - это промежуточный показатель прибыли, исчисляемый как разница между выручкой и цеховой себестоимостью продукции или выручкой и производственной себестоимостью в промышленности и выручкой и покупной ценой товаров в торговле.

В то же время в управленческом учете информация о финансовых результатах в финансовой отчетности может раскрываться по-другому. Финансовый отчет, построенный по результатам калькулирования по методу директ-костинг, строится по следующей схеме (табл.3.2.)

Таблица 3.2. Отчет о прибылях и убытках (директ-костинг)

Имея такой отчет, мы получаем учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по заказам, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация вида предоставляемых услуг, выполняемых заказов, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Оба отчета о финансовых результатах показывают два подхода к представлению результатов от хозяйственных операций. Однако случается встретить их симбиоз. Например, некоторые компании используют абзорпшен-костинг, но и затраты разделяют на переменные и постоянные. Отчет имеет в основе классификацию затрат по функциональному признаку, но производственные, коммерческие и административные расходы подразделяются на переменные и постоянные.

Замечу, что отчет при абзорпшен-костинг не показывает никакого маржинального дохода, что приводит к аналитическим трудностям при вычислении влияния на прибыль изменений в выручке. Согласно абзорпшен-костинг постоянные общепроизводственные расходы усреднены (на учетную единицу) и относятся к продукту.

Бухгалтерская отчетность строительного предприятия является основным источником информации его деятельности. Собственники анализируют ее с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения предприятие кредиторы и инвесторы, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам.

Заключение

Управление любым объектом требует, прежде всего, знания его исходного состояния, сведений о том, как существовал и развивался объект в периоде, предшествующего настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности объекта в прошлом, о сложившихся тенденциях в его функционировании и развитии, можно выработать уверенные управленческие решения, планы и программы развития объектов на будущее.

Основной деятельностью предприятия является выполнение строительно-монтажных работ: производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий; инжиниринговые услуги (проектный, технологический и строительный инжиниринг).

На основе анализа данного предприятия сделаем вывод по результатам его хозяйственной деятельности. За 2001 год на предприятии сложилась следующая ситуация:

Стоимость имущества организации уменьшилась на 1,92%, и на конец отчетного периода составила 15852280 рублей, в том числе за счет уменьшения объема основного капитала на 5572108 рублей или на 54,17 % и прироста оборотного капитала на 5261589 рублей или на 89,5%. Уменьшение внеоборотных активов произошло в связи с передачей муниципалитету жилого дома, числившегося на балансе, со списанием его стоимости. Увеличение оборотных активов произошло в связи с закупкой в конце 2001г. металла и других материалов для предстоящего выполнения работ. Также увеличилась дебиторская задолженность на 75,94% и денежные средства на 75,55%.

Рост запасов составил 2346486 рублей или на 115.19%. Основную долю в увеличении запасов составил рост сырья и материалов на 2331070 рублей или на 121,12 %. Надо отметить, что стоимость оборотных активов (мобильных) средств предприятия составляет основную долю 70,27 % от общей стоимости имущества предприятия. Внеоборотные активы, следовательно, составляют 29,73%.

Доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась на 3386910 рублей или на 117,73 %. Основную долю кредиторской задолженности, составляет задолженность поставщикам и подрядчикам 53,45 %. Уменьшилась задолженность перед государственными внебюджетными фондами на 150391 рубль, т.к. в отчетном году были погашены суммы штрафов и пени.

Следует заметить, что рост материальных запасов, привел к росту кредиторской задолженности, т.к. от заказчиков были получены средства для приобретения материалов для дальнейшего проведения работ в Сазоново на строительстве стекольного завода. Таким образом, часть кредиторской задолженности погашена в 2002 году, после выполнения работ и, соответственно, часть материальных запасов списана в производство. Другая часть кредиторской задолженности является переходящим остатком, который гасится в счет взаимозачетов предприятия с основным партнером ОАО ПО «Глинозем» в январе 2002 года.

Сумма прибыли от основной деятельности предприятия в отчетном году составила 4338329 руб., что по сравнению с прошлым годом больше на 305403 рубля.

Уменьшение объема продаж снизило прибыль на 784041 руб., увеличение себестоимости также снизило прибыль на 11317361 руб. В основном покрытие убытков и затрат и увеличение прибыли произошло в связи с увеличением цен и тарифов, что уменьшило прибыль на 12406831 рубль. Сумма общей балансовой прибыли составила 3649360 рублей и повысилась по сравнению с прошлым годом на 86964 рубля или на 2 %. ОБП увеличилась, в основном, за счет увеличения прибыли от продаж.

Чистая прибыль предприятия увеличилась на 236380 рублей или на 9,3 %. Основное увеличение ЧП также произошло из-за увеличения прибыли от продаж на 830127 рублей. При сравнении показателей прибыльности отчетного периода с показателями предыдущего года выяснилось, что увеличилась прибыльность имущества, собственного капитала, основных фондов, также повысился показатель фондорентабельности. Снизилась прибыльность таких показателей, как прибыльность основной деятельности, прибыльность продаж, материальных оборотных средств и общая прибыльность отчетного периода. Для улучшения показателей прибыльности следует найти способы снижения себестоимости продукции (работ, услуг), ускорения оборачиваемости активов и использовать наиболее эффективно увеличившуюся сумму материальных оборотных средств.

Снижение прибыльности продаж на 3,55 % обусловлено увеличением себестоимости, что уменьшило прибыльность продаж на 24,81 %. Увеличение выручки положительно повлияло на рентабельность продаж и увеличило ее на 21,26 %.

Снижение прибыльности продаж, в основном, оказало влияние на снижение прибыльности отчетного периода на 3%.

Для улучшения сложившейся обстановки на предприятии были выявлены резервы повышения прибыли:

за счет увеличения объема продукции - 1017633 руб.

за счет снижения себестоимости - 1338991 руб.

за счет повышения цен - 1483180 руб.

Общий резерв увеличения прибыли 3839804 руб.

Таким образом, при использовании резерва увеличения прибыли, прибыль от продаж за 2002 год может увеличиться от 50% до 80.5, в зависимости от того насколько возможно будет увеличить цены на реализацию продукции (работ, услуг).

В настоящее время стоит задача использования данных бухгалтерского учета для управления предприятием. Ясно, что в большинстве случаев бухгалтерский учет не дает той информации, которая необходима для управления предприятием, и поэтому возникает необходимость в управленческом анализе, который использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен задачам, которые ставит предприятие.

Анализ финансового состояния и финансовых результатов нужно производить периодически: ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Данные управленческого анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики и вопросов выживаемости предприятия. Они используются для совершенствования организации предприятия, для создания механизма достижения лучших результатов его деятельности.

В процессе анализа финансовых результатов ООО «Заря» установлено, что в абсолютном отношении все показатели прибыли отчетного года увеличились по сравнению с 2004 годом. Наибольшее увеличение наблюдается по прибыли от реализации (+5353 тыс. руб.), а наименьшее - по нераспределенной прибыли (+1285 тыс. руб.). Что касается изменения показателей прибыли в выручке, то по всем видам прибыли наблюдается их уменьшение. Наибольшее сокращение составила прибыль отчетного периода (-4.17%), а наименьшее - нераспределенная прибыль (-3.26%).

При проведении факторного анализа прибыли от реализации установлено, что наибольшее влияние на прибыль от реализации продукции оказало увеличение управленческих расходов на 35363 тыс. руб. (сила влияния этого фактора составила + 35364.31). Также значительное влияние на прибыль от реализации продукции оказал рост себестоимости на 61195 тыс. руб. (сила влияния этого фактора - 26907.06). Незначительное влияние оказал рост выручки от реализации на 103258 тыс. руб. (сила влияния фактора составила - 4067.08).

Анализируя прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, следует отметить, что в отчетном году увеличился показатель процента к получению на 271 тыс. руб., что повлияло на увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Также на указанный показатель прибыли повлекло сокращение прочих операционных доходов (на 49 тыс. руб.) и рост прочих операционных доходов (на 778 тыс. руб.). В отчетном году наблюдается сокращение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности в выручке на 3.85%.

На прибыль от финансово-хозяйственной деятельности значительное влияние оказала прибыль от реализации (сила влияния + 5353 тыс. руб.), а рост прочих операционных расходов привел к сокращению прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (сила влияния - 778 тыс. руб.). Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности участвует в формировании прибыли отчетного периода. в отчетном году все показатели, составляющие прибыль отчетного периода, увеличились. В выручке от реализации возросла доля прочих внереализационных расходов (на 0.32%), а доля прибыли отчетного периода сократилась (на 4.17%).

Что касается нераспределенной прибыли отчетного периода, то на ее изменение повлиял рост налога на прибыль (на 807 тыс. руб.), однако его доля в выручке сокращается на 0.96%. Наблюдается увеличения показателя «отвлеченные средства» на 257 тыс. руб. с одновременным ростом его доли в выручке на 0.04%.

Анализ баланса ООО «Заря» показал, что за проверяемый период структура средств предприятия и их источники претерпела определенные изменения. Так, за 2005 год имущество ООО «Заря» уменьшилось на 30496 тыс. руб. или на 8.33%. Это изменение было обусловлено снижением стоимости основных средств предприятия на 64863 тыс. руб., или на 12.33% и увеличением стоимости оборотных активов лишь на 30298 тыс. руб. или на 10.13%. Иначе говоря, за отчетный период в текущие активы было вложено средств явно недостаточно для осуществления нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, прирост текущих активов в отчетном году был связан, прежде всего, с увеличением запасов и затрат (на 15759 тыс. руб. или в два раза), готовой продукции (на 3309 тыс. руб. или на 1. 2 раза), дебиторской задолженности (на 10600 тыс. руб. или в 2.1 раза).

ООО «Заря» к концу отчетного периода полностью погасило свои долгосрочные обязательства, что оказало определенное влияние на снижение валюты баланса.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия.

В отчетном периоде предприятие имеет 42,70% запаса финансовой прочности. Это означает, что оно может уменьшить валовой доход без существенного вреда для своих финансовых результатов.

Таким образом, в рамках дипломной работе были рассмотрены проблемы определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, методы учета и анализа финансовых результатов, определены выводы и предложения по совершенствованию действующей практики учета и анализа финансовых результатов на ООО «Заря», а также разработаны рекомендации по улучшению деятельности организации.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. от 28.11.2011)

4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 02.07.2010

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «"Учет договоров строительного подряда " (ПБУ 2/2008). Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.99

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 (в ред. от 08.11.2010).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 (в ред. от 08.11.2010).

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ №49 от 13.07.1995 (в ред. от 08.11.2010 №142н);

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 (в ред. от 08.11.2010).

12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. - 448 с.

13. Аткинсон Э.А. Управленческий учет: Пер. с англ./ Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, М.С. Янг. - 3-е изд. - М.: ИД «Вильямс», 2005. - с. ил.

14. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011.

15. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет/И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4 - е изд., перераб. и доп.. - Ростов н/д: Феникс, 2007. - 858 с.

16. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.В. Парашутин, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008 - 348 с.

17. Барановская Н. И. и др. Экономика строительства. Часть 1: учеб. для вузов /под ред. проф. Ю.Н. Казанского, Ю.П. Панибратова. М., 2003 - с. 61.

18. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 768 с.

19. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. - 392 с.

20. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. - 528 с.

21. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве: практ. пособие. 5-е изд., испр. М., 2007 - с. 67.

22. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 504 с.

23. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Юнити, 2005

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2007. - 717с.

25. Корбетт Т. Управленческий учет по ТОС: Пер. с англ. Д. Капранова / Т.Корбетт. - Киев.:HiД, 2009. - 240 с.

26. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. - 3-е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 591 с.

27. Нечитайло А.И., Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 360 с.

28. Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность / Нечитайло А.И., Л.Ф. Фомина и др.; под ред. А.И. Нечитайло и Л. Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2012.

29. Нечитайло И.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / И. А. Нечитайло; СПБТЭИ. - СПб.: ТЭИ, 2012. - 88 с.

30. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2002. - 98 с.

31. Нуридинова Л.В. Понятие, классификация и распределение затрат: Учеб. пособие / Л.В. Нуридинова; СПБТЭИ. - СПб.: ТЭИ, 2006.

32. Нуридинова Л.В. Системы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: Учеб. пособие / Л.В. Нуридинова; СПБТЭИ. - СПб.: ТЭИ, 2009

33. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 532 с.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /Г.В. Савицкая. - 5-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. -с. 536. - (Высшее образование).

35. Соколов Я.В. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2003. - №12. - С. 87-90.

36. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.

37. Соснаускене, О.И. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет: практ. пособие. М., 2008 - с. 103.

38. Степанова И.С. Экономика строительства: учеб. 3-е изд., доп. И перераб. М., 2007 - с. 431.

39. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

40. Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416с. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту)

41. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд. с измен. - М.: ИНФРА-М, 2009.

42. Источники из Интернета. Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» май 2009. Рубрика: Учет отдельных операций. Себестоимость: различия бухгалтерского и налогового учета.

43. eb: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=6007

44. Источники из Интернета. Быстрый расчет и графики точки безубыточности - Web: http://finances-analysis.ru/buy-xls-bep.htm

"Консультант Бухгалтера", N 10, 2001

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно - правовой формы. Прибыль является одним из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета реализации (учета продаж - по новому Плану счетов) и счетов учета прочей реализации и внереализационных доходов и расходов (по новому Плану счетов - прочих доходов и расходов).

Участниками договора строительного подряда являются подрядные строительные организации, организации - заказчики строительства и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств определяют и специфику формирования финансовых результатов у каждого из участников этого договора.

Так как требования по организации финансового и налогового учета существенно отличаются друг от друга, а нередко и противоречат друг другу, рассмотрение вопросов налогового учета финансовых результатов должно стать предметом отдельного разговора. Этот разговор будет начат в ближайших номерах журнала.

В подрядных строительных организациях

При организации работы по определению финансового результата в подрядных строительных организациях следует учитывать, что в отношении строительной продукции используются два основных термина: сметная прибыль и прибыль от продажи продукции.

С 1 марта 2001 г. порядок расчета сметной прибыли регулируется Постановлением Госстроя России от 28 февраля 2001 г. N 15, которым утверждены Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001) (далее - Методические указания).

Понятие сметной прибыли используется при формировании свободных цен на строительную продукцию. Положения, приведенные в Методических указаниях, обязательны для всех предприятий и организаций независимо от принадлежности и формы собственности, осуществляющих капитальное строительство за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации, государственных кредитов, получаемых под государственные гарантии, других средств, поступающих в качестве государственной поддержки, если иное не предусмотрено соответствующими распорядительными документами Правительства Российской Федерации.

Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, положения Методических указаний носят рекомендательный характер.

По объектам строительства, сметная документация по которым утверждена до выхода указанного Постановления, подлежит уточнению остаток сметной стоимости строительно - монтажных работ по переходящим на 2001 г. стройкам по состоянию на 1 марта 2001 г., а также полная сметная стоимость строительно - монтажных работ по стройкам, вновь начинаемым в 2001 и последующих годах.

Стоимость работ, подлежащих выполнению подрядными организациями после 1 марта 2001 г., а также расчеты за выполненные работы определяются с применением вновь утвержденных нормативов сметной прибыли.

В случаях исчерпания сумм, предусмотренных в сметах, заказчики могут использовать для этой цели резерв средств на непредвиденные работы и затраты или экономию по другим статьям сметы.

Методические указания предназначены для определения сметной прибыли:

• инвесторами (заказчиками - застройщиками) при составлении инвесторских смет для оценки инвестиционных программ (проектов);
• при подготовке заключаемого договора, в том числе при подрядных торгах и определении договорных цен в случаях формирования их на основе переговоров заказчиков с подрядчиками;
• подрядными организациями при составлении ценовых предложений на конкурсные торги;
• проектными организациями при разработке сметной документации.

Сметная прибыль в составе сметной стоимости строительной продукции - это средства, предназначенные для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников.

Сметная прибыль является нормативной частью стоимости строительной продукции и не относится на себестоимость работ.

В качестве базы для исчисления сметной прибыли принимается величина средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в текущих ценах в составе сметных прямых затрат.

В составе норматива сметной прибыли учитываются затраты на:

• отдельные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, в том числе:
• налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов;
• расширенное воспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов);
• материальное стимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе);
• организацию помощи и бесплатных услуг учебным заведениям.

Нетрудно убедиться, что перечисленные виды расходов либо возмещаются из балансовой прибыли (налоги), либо подпадают под действие тех или иных льгот. Это не касается сумм материального стимулирования работников подрядной строительной организации, которые возмещаются за счет нераспределенной прибыли (отчетного года или прошлых лет) либо за счет средств соответствующих фондов (например, фонда материального стимулирования), созданных в порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

В любом случае, из приведенного перечня очевидно, что в состав сметной стоимости строительной продукции (и свободных цен на нее) включаются не только чисто производственные расходы, но и суммы, которые впоследствии будут направлены на цели, не имеющие производственного характера. Отметим, что в других отраслях сферы материального производства порядок формирования рыночных цен принципиально отличается от изложенного.

В нормативах сметной прибыли не учитываются следующие виды затрат:

1. Затраты, не влияющие на производственную деятельность подрядной организации, в том числе на:

• благотворительные взносы;
• развитие социальной и коммунально - бытовой сферы;
• добровольные пожертвования в избирательные фонды;
• премирование работников непроизводственной сферы;
• оплату дополнительных (сверх установленной продолжительности) отпусков;
• выделение единовременных пособий работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям;
• компенсацию стоимости питания в столовых и буфетах;
• оплату проезда в транспорте общего пользования;
• возмещение расходов сверх установленных норм при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за подвижной и разъездной характер их деятельности, за производство работ вахтовым методом;
• оплату подписки на газеты и журналы;
• оплату командировочных расходов сверх установленных норм;
• страхование персонала строительных организаций (кроме обязательного социального страхования и обеспечения медицинского страхования);
• на создание совместных предприятий;
• покупку акций, облигаций и других ценных бумаг, затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
• содержание аппарата управления объединений, ассоциаций, концернов и других вышестоящих органов управления;
• погашение кредитов коммерческих банков и выплату процентов по ним, а также по отсроченным и просроченным ссудам (сверх сумм по учетной ставке Центробанка РФ);
• частичное погашение банковского кредита работникам на жилищное строительство, на обзаведение домашним хозяйством;
• платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ;
• содержание учебных заведений, состоящих на балансе строительных организаций;
• содержание подсобного сельского хозяйства;
• другие расходы, производимые за счет собственных средств организации.

Нетрудно убедиться, что большая часть перечисленных затрат относится к так называемым "нормируемым расходам" - расходам, по которым проводится корректировка налоговой базы по налогу на прибыль. Включение этих видов затрат в сметную прибыль экономически представляется неправомерным.

1. Затраты, связанные с пополнением оборотных средств. Порядок пополнения указанных средств предусматривается при заключении договоров подряда, включая авансирование работ или получение банковского кредита на приобретение материалов, изделий и конструкций.
2. Затраты, связанные с инфраструктурой строительно - монтажной организации

К ним относятся:

• содержание находящихся на балансе строительно - монтажных организаций объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда, а также покрытие расходов при долевом участии организаций;
• строительство жилых и других объектов непроизводственного назначения;
• техническое перевооружение, реконструкция, расширение и строительство новых объектов производственного назначения.

Невключение затрат, перечисленных в этом пункте, в состав сметной прибыли можно объяснить тем, что финансирование расходов структурных подразделений, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам, осуществляется за счет нескольких источников, в частности и за счет покупателей работ и услуг этих производств (квартиросъемщиков - по услугам ЖКХ, родителей - по услугам детских дошкольных учреждений и т.п.). Включение расходов в полном размере в связи с этим является неоправданным, а точное определение доли затрат, подлежащей возмещению за счет собственных средств подрядной строительной организации в каждом отчетном периоде, представляется невозможным.

В бухгалтерском учете начисление и получение сметной прибыли отдельными проводками не отражается, так как эта прибыль включается в цену строительной продукции, на счетах учета реализации (продаж) она выявляется автоматически - как соотношение сметных (а не фактических) затрат и договорной цены продукции.

Разница между фактическими затратами и плановыми (сметными) формирует финансовый результат наряду со сметной прибылью.

Отметим, что величина сметной прибыли, установленной Методическими указаниями, зависит от вида работ и колеблется от 50 процентов (от фонда оплаты труда рабочих) - по земляным работам, до 108 процентов - по бетонным и железобетонным сборным конструкциям в крупнопанельном домостроении.

Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов).

Перечень доходов и расходов, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете в настоящее время регулируются ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Письмом Госстроя России от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7 (в ред. Письма Госстроя России от 14 августа 1997 г. N ВБ-12-185/7).

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.

При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

Расчеты могут осуществляться: в форме авансов под выполненные работы на конструктивных элементах или этапах или после завершения всех работ по договору.

Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной политики строительной организации.

В бухгалтерском учете прибыль или убыток от реализации (продажи) строительной продукции определяется порядком, аналогичным для определения прибыли от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) организаций других отраслей сферы материального производства (здесь и далее в скобках указывается корреспонденция счетов по новому Плану счетов; проводки, связанные с исчислением налогов и отражением их в бухгалтерском учете, в целях экономии журнальной площади не рассматриваются):

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж") кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости сданных строительно - монтажных работ;

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46 (90 "Продажи", субсчет "Выручка") - на сумму договорной стоимости сданных строительно - монтажных работ;

дебет счета 46 (90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж") кредит счета 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки") - на сумму прибыли от реализации (продажи) строительно - монтажных работ

дебет счета 80 (99) кредит счета 46 (90-9) - на сумму полученного убытка.

При определении прибыли (убытка) от реализации основных средств и иного имущества строительной организации учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества, увеличенной на индекс инфляции в установленном порядке. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в отношении малоценных и быстроизнашивающихся предметов - только до 31 декабря 2001 г.).

В бухгалтерском учете формирование прибыли (убытка) по этой группе операций отражается проводками:

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы") кредит счета 01 "Основные средства" - на сумму стоимости реализуемых объектов основных средств (по действующему Плану счетов делается еще одна проводка: дебет счета 02 "Износ основных средств" кредит счета 47 - на сумму начисленного износа; по новому Плану счетов - с кредита счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств") списывается уже остаточная стоимость реализуемых объектов, которая формируется на этом счете (субсчете);

дебет счета 47 (91) кредит счетов учета производственных затрат - на сумму стоимости расходов, связанных с реализацией объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 47 (91, субсчет "Прочие доходы") - на сумму договорной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств;

дебет счета 47 (91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") кредит счета 80 (99) - на сумму полученной прибыли

дебет счета 80 (99) кредит счета 47 (91) - на сумму полученного убытка.

Финансовый результат от реализации прочих активов организации (включая объекты нематериальных активов) отражается аналогичным порядком с той разницей, что по действующему Плану счетов для учета доходов и расходов используется счет 48 "Реализация прочих активов". По новому Плану счетов финансовый результат от такой реализации (продажи) формируется также на счете 91.

Финансовый результат от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ее себестоимостью.

В бухгалтерском учете финансовый результат от указанных операций оформляется проводками:

дебет счета 46 (90) кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму фактической себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

дебет счета 62 кредит счета 46 (90) - на сумму договорной стоимости проданных работ и услуг;

дебет счета 46 (90) кредит счета 80 (99) - на сумму полученной прибыли

дебет счета 80 (99) кредит счета 46 (90) - на сумму полученного убытка.

Внереализационные (прочие) доходы учитываются по кредиту счета 80 (по действующему Плану счетов) и по кредиту счета 91 (по новому Плану счетов).

В состав внереализационных (прочих) доходов включаются:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией.

В бухгалтерском учете причитающиеся к поступлению средства отражаются проводкой:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 80 (91);

доходы от сдачи имущества в аренду -

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению -

дебет счета 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета") кредит счета 80 (91);

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков -

дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" (76, субсчет "Расчеты по претензиям") кредит счета 80 (91);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году -

дебет счетов учета неучтенных поступлений кредит счета 80 (91);

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) -

дебет счетов учета поступлений кредит счета 80 (91).

Внереализационные (прочие) расходы учитываются, соответственно, по дебету счета 80 или 91 (по новому Плану счетов).

В состав внереализационных расходов включаются:

• затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.

В бухгалтерском учете такое списание отражается проводкой:

дебет счета 80 (91) кредит счета 20;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) -

дебет счета 80 (91) кредит счетов учета производственных затрат (20, 23, 69, 70 и т.д.);

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам -

дебет счета 80 (91) кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (94);

убытки по операциям с тарой -

дебет счета 80 (91) кредит счета 10 "Материалы" (или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

судебные издержки и арбитражные расходы -

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков -

дебет счета 80 (91) кредит счета 60 или 76;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством -

дебет счета 80 (91) кредит счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам" (63 "Резервы по сомнительным долгам");

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания -

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году -

дебет счета 80 (91) кредит счетов учета произведенных расходов;

не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кроме строительных организаций, образующих резервный фонд в установленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства); не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями -

дебет счета 80 (99) кредит счетов учета имущества и производственных затрат;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены -

дебет счета 80 (91) кредит счета 84 (94);

другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов -

дебет счета 80 (91, 99) кредит счета 68.

Определение финансового результата в организации заказчика строительства

В настоящее время порядок формирования финансового результата в организациях заказчика - застройщика регулируется Положением ПБУ 2/94 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций).

В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, - это разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Обращаем внимание на то, что в настоящее время имеется определенное противоречие между требованиями Положения по учету долгосрочных инвестиций и другими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Положением по учету долгосрочных инвестиций установлено, что экономия ассигнований из бюджета, выделяемых застройщику для финансирования капитального строительства, на счет учета прибылей и убытков не зачисляется. В соответствии с ПБУ 13/2000 и п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, неиспользованный остаток сумм целевого финансирования, в том числе бюджетного, включается в состав прибыли получателя этих средств - в данном случае заказчика - застройщика. Так как Положение по учету долгосрочных инвестиций утверждено раньше, нежели ПБУ 13/2000 и Методические рекомендации, руководствоваться следует требованиями последних документов.

То есть схема бухгалтерских проводок при списании средств целевого финансирования может быть следующей:

дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование") кредит счета 08 - на сумму фактических затрат, связанных с осуществлением капитального строительства. Проводка делается по завершении строительства и передаче инвестору законченных строительством объектов;

дебет счета 96 (86) кредит счета 80 (90) - на сумму неиспользованного остатка средств целевого финансирования.

При отсутствии прочих доходов заказчика строительства именно эта сумма и будет являться налоговой базой по налогу на прибыль.

Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено, что в бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, на счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства в виде:

доходов от сдачи имущества в аренду. В бухгалтерском учете начисление сумм доходов отражается проводкой -

дебет счета 76 кредит счета 80 (91);

штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров -

дебет счета 63 (76, субсчет "Расчеты по претензиям") кредит счета 80 (91).

Обращаем внимание на то, что отнесению в состав прочих доходов подлежат только суммы претензий иных санкций, признанных плательщиком или присужденных органами суда или арбитража;

доходов от возмещения причиненных убытков -

дебет счета 62, или 76, или 51 кредит счета 80 (91);

прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей -

дебет счета 62 кредит счета 47 (91)

и дебет счета 47 (91-9) кредит счета 80 (99).

По действующему Плану счетов перечисленные суммы доходов относятся в кредит счета 80. Что же касается нового Плана счетов, то, по нашему мнению, следует использовать счет 91, так как по своему экономическому содержанию получаемые доходы вряд ли можно отнести к доходам от обычных видов деятельности.

Сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.

В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности:

убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей -

дебет счета 47 (91) кредит счета 62

и дебет счета 80 (99) кредит счета 47 (91-9);

убытки от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций -

дебет счета 80 (91) кредит счета 62 или 76;

убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий -

дебет счета 80 (91) кредит счета 47 (01) - со счета 47 (01) списывается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. Если при этом приходуются материалы или запасные части, они приходуются дополнительной проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 80 (91);

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров -

дебет счета 80 (91) кредит счета 60 или 76;

расходы по возмещению причиненных убытков -

дебет счета 80 (91) кредит счета 60, 70 или 76.

При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы") в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов.

Указанный порядок действует только в отношении специализированных застройщиков. Предприятия - застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности. Это значит, что суммы убытков, полученных от инвестиционной деятельности, не подлежат включению в инвентарную стоимость объектов, а относятся в дебет счета 80.

Таким образом, безусловно подлежит исчислению и налогообложению в каждом отчетном периоде прибыль от внереализационных операций. Вопрос о порядке определения налогооблагаемой базы по результатам основной деятельности заказчика законодательными документами должным образом не урегулирован. Процитированное из ПБУ 2/94 положение о порядке определения финансового результата не позволяет однозначно сформулировать подход к определению прибыли заказчика до завершения работ по каждому договору (или хотя бы по комплексу работ, если договором предусмотрены расчеты по этапам работ, а проектно - сметная документация позволяет исчерпывающе определить сметную стоимость выполненных работ).

Определение финансового результата в организациях - инвесторах

Об определении финансового результата у инвестора речь вести можно только тогда, когда подобная деятельность для организации является основной (обычной). Если инвестор выделяет денежные средства для финансирования строительства объектов основных средств, предназначенных для использования в производственной или торговой деятельности (а не для продажи), в бухгалтерском учете инвестора отражается списание источников финансирования (как правило, чистой прибыли).

Если же реализация (продажа) объектов основных средств, законченных строительством, для инвестора является основным видом деятельности, финансовый результат определяется порядком, установленным для организаций других отраслей сферы материального производства, с той лишь разницей, что объектом продажи выступают объекты основных средств и, следовательно, их стоимость и сумма оплаты будут списываться через счет 90 "Продажи", а не 91 "Прочие доходы и расходы" - как это делается в тех организациях, для которых подобная деятельность не является обычной.

Следовательно, можно предложить следующий порядок бухгалтерских проводок:

дебет счета 08 кредит счета 60 - на сумму стоимости объектов основных средств, полученных от заказчика - застройщика (прочие проводки, связанные с расчетами, опущены, как не имеющие прямого отношения к объявленной теме);

дебет счета 08 кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму расходов по содержанию аппарата инвестора. Отнесение этого вида расходов на увеличение стоимости объектов основных средств в данном случае правомерно, так как расходы безусловно связаны с приобретением (строительством) таких объектов;

дебет счета 08 кредит счетов учета затрат - на сумму стоимости иных затрат, осуществляемых в связи с покупкой объектов основных средств и их подготовкой к продаже;

дебет счета 01 кредит счета 08 - на сумму инвентарной стоимости объектов основных средств;

дебет счета 46 (90) кредит счета 01 - на сумму инвентарной стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 46 (90) кредит счета 43 "Коммерческие расходы" (44 "Расходы на продажу") - на сумму расходов, связанных с продажей объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 46 (90) - на сумму договорной стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 46 (90) - на сумму НДС по стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 46 (90-9) кредит счета 80 (99) - на сумму прибыли от продажи объектов основных средств

на дебет счета 80 (99) кредит счета 46 (90-9) - сумму допущенного убытка.

Приведенные в статье бухгалтерские проводки могут претерпеть изменения в связи с уточнением нормативной и законодательной базы.

Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку подготовки письменной информации определены российским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Письменная информация (отчет) аудитора руководству и собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки: Нарушениях учетной...

Учет финансовых результатов на предприятиях строительного комплекса (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

• 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов от основной деятельности
  • 1. 1. Понятие и состав финансового результата, методы и источники его анализа
  • 1. 2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов от основной деятельности
  • 1. 3. Сравнительная характеристика МФСО, ПБУ и МСА по учету финансовых результатов
• 2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов от основной деятельности на примере предприятия ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 2. 1. Технико-экономическая характеристика ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 2. 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности и их отражение в финансовой отчетности
  • 2. 3. Анализ финансовых результатов от основной деятельности
• 3. Аудит финансовых результатов и разработка мероприятий по их улучшению на ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 3. 1. Цель, задачи, план и программа аудита финансовых результатов
• Заключение и ошибки аудита финансовых результатов
  • 3. 3. Мероприятия по улучшению финансовых результатов ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Проверка финансового результата отчетного года Целью аудиторской проверки финансового результата, является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета финансового результата, с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка).

проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка) При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса — последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

2. Заключение и ошибки аудита финансовых результатов

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента. Вместе с тем имеется значительная опасность, что некоторые искажения отчетности могут остаться нераскрытыми.

Правило (стандарт) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» определяет действия аудитора (аудиторской фирмы) в связи с выявлением в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность этой отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности, то есть неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетностью. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра относительно полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажения бухгалтерской отчетности могут быть существенными (то есть влияющими на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетностью может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

причины нарушений;

их последствия для аудируемого лица;

Для снижения риска появления искажений аудитору следует обратить внимание на типичные, традиционные ошибки и искажения информации, «историю» ошибок и искажений у клиента.

Для ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС) в ходе проведения проверки не было выявлено нарушений. Но нам бы хотелось показать, какие типичные ошибки существуют при учете финансовых результатов.

Таблица 3.

Типичный перечень ошибок при учете финансовых результатов Типы ошибок Нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов 1. Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были проводиться и не проводились) начисление дивидендов участникам организации до уплаты в бюджет налога на прибыль формирование резервного фонда за счет прибыли до налогообложения 2. Совершены и записаны несанкционированные операции неверная корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оформлении операций по учету финансовых результатов и их использованию несоответствие порядка, применяемого при закрытии счетов учета финансовых результатов, порядку, предусмотренному законодательством 3. Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно неверное определение налогооблагаемой базы неправильный выбор налоговой ставки неправильное применение льгот по налогу на прибыль отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли 4. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете несоответствие суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет, сумме, действительно уплаченной 5. Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах группировка доходов и расходов не соответствует порядку формирования финансовых результатов, определенному нормативными документами 6. Несоответствие записей по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам в различных регистрах бухгалтерского учета несоответствие записей по счетам учета финансовых результатов и их использования в различных регистрах бухгалтерского учета 7. Неправомерность отнесения того или иного договора страхования к учетной группе неправильный расчет резерва незаработанной премии и резервов убытков неверное определение налогооблагаемой базы 8. Несоблюдение последовательности выбранной методики расчета неправильный расчет резерва незаработанной премии неверное определение налогооблагаемой базы 9. Не включение сумм расходов по урегулированию убытка при формировании резерва заявленных, но неурегулированных убытков. неправильный расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков.

неверное определение налогооблагаемой базы Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недостатки:

неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Результаты проведения аудита по разделу учета финансовых результатов находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности».

На основании результатов проверки аудиторская организация пишет письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица, где излагает подробно результаты проверки и дает соответствующие рекомендации.

Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку подготовки письменной информации определены российским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

нарушениях учетной политики;

недостатках в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

количественных отклонений при учете финансовых результатов;

искажениях в представлении и раскрытии информации по учету финансовых результатов, налогу на прибыль в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности.

Аудитор должен запросить у руководства организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер).

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Аудиторское заключение о проделанной работе представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте № 6 аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

3. Мероприятия по улучшению финансовых результатов ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)

Прибыль является самым главным назначением предприятия. Задачей любой компании или инвестора является получение прибыли от любой из сделок. Ведь инвестиции, которые затрачиваются в процессе производства, должны вернуться и при этом принести с собой прибыль. Поэтому одной из важнейших проблем, с которой сталкиваются бизнесмены, является увеличение прибыли.

Для того чтобы определить пути, направленные на увеличение прибыли, начнем со следующего равенства: прибыль = заработок — затраты.

Для того чтобы увеличить прибыльность, необходимо в тоже самое время увеличить и заработок, (при этом стараясь не увеличивать затраты), или одновременно увеличивать заработок и уменьшать затраты.

Ниже приведены 3 альтернативы для увеличения прибыльности, которые необходимо детально разобрать и которые являются весьма актуальными:

1. Увеличение цен при сохранившемся значении издержек. Заработок может быть увеличен несколькими путями:

— Поднятием цен на ваш продукт;

— Поднятием уровня продаж;

— Увеличением разности между ценой и себестоимостью товара.

Установленные цены могут пересматриваться один или два раза в год, но увеличивать цену на товар необходимо в условиях сохранения конкурентоспособности. Другим важным критерием, который необходимо учитывать перед повышением цен, является тип продукта или продаваемой услуги. Существуют такие категории, к которым покупатели относятся лояльно и готовы заплатить чуть больше за них, лишь бы качество и вкус товара оставались на высоте. К такой категории относится пищевая промышленность. В то же самое время в такой отрасли услуг, как телекоммуникации, даже маленькое повышение цен влечет за собой последствия.

2. Снижение издержек или себестоимости при сохранившемся значении заработка. Второй альтернативой является снижение суммы общих затрат. Это может быть достигнуто уменьшением себестоимости товара. Введение в эксплуатацию продукции высоких технологий, т. е. конвейеров, которые эффективно решают эту проблему. Другим важным инструментом в понижении общих затрат является внедрение новых методов управления, таких как совместная деятельность. Тщательно изучайте эксплуатационный цикл для контроля вливаний денежных средств и снижения риска производства избыточной продукции. К примеру, многие предприятия — лидеры решают проблему повышения цены на производимый товар путем уменьшения количества производимой продукции. Но не забывайте о том, что уменьшение себестоимости товаров или услуг не должно повлиять на ухудшение их качества.

3. Одновременное увеличение цен и уменьшение себестоимости. Это может быть достигнуто путем массового производства. Принцип экономики, обусловленный ростом масштаба производства, может привести к желаемой цели.

В добавление к затронутой теме можно сказать, что важным фактором к получению общей прибыльности служит стратегия и коммуникабельность самой компании-производителя. Запомните тот факт, что неправильное определение целей или несработанная стратегия никогда не приведут к получению прибыли. Для достижения наивысшей цели будьте осторожны с планированием вашего дальнейшего пути развития. В добавление к тому, будьте уверены в том, что у вас имеются налаженные каналы по сбыту ваших продуктов как внутри вашей страны, так и зарубежом.

Факторами её роста прибыли могут быть следующие.

1. Размер объема реализации.

2. Цена реализации.

3. Себестоимость единицы продукции с учетом транспортных расходов.

4. Ассортиментные сдвиги в сторону увеличения доли более рентабельных видов изделий и соответственно сокращения менее рентабельных.

Таким образом, чем больше объем реализации, цена реализации, прогрессивнее ассортиментные сдвиги в смысле роста доли более рентабельных видов изделий, тем выше сумма прибыли. И, наоборот, чем ниже себестоимость единицы продукции, то при прочих равных условиях будет выше масса прибыли.

Из факторов роста прибыли следуют и конкретные пути ей увеличения.

Пути роста прибыли в отрасли пищевой промышленности в рамках отраслевой экономики в самом общем виде будут следующие.

I. Всемерное увеличение объема производства и реализации продукции на основе хорошо поставленного маркетинга, максимального использования наличных производственных мощностей, а при необходимости её расширения, рационального использования производственного потенциала и всех ресурсов.

2. Снижение себестоимости продукции по всем элементам затрат и статьям калькуляции,

4. Осуществление прогрессивных структурных сдвигов в сторону увеличения доли более рентабельных, прибыльных видов продукции при наличии спроса на них и хорошо поставленном маркетинге.

Как было отмечено, преобладающая часть прибыли предприятия отрасли при нормально функционирующей экономике получается от реализации продукции от основной деятельности. Однако, общая прибыль в любом случае складывается из прибыли от реализации основной продукции, на которую специализируется отрасль, прибыли от прочей реализации и внереализационной прибыли. Поэтому, разрабатывая меры по увеличению прибыли как конечной цели предпринимательской деятельности следует, безусловно, увеличивать вез составляющие общей, балансовой прибыли. Необходимо как можно больше извлечь прибыли из прочей реализации, действуя аналогично как с мерами по росту прибыли от основной деятельности с использованием тех же факторов и путей, а также рационально использовать все возможности от получения прочей, внереализационной прибыли.

В переходный период особенно важно эффективно и масштабно заняться инвестиционной, финансовой и прочей деятельностью, памятуя, что деньги не пахнут, а должны служить благому делу — финансовой устойчивости отрасли и её предприятий, государству, обществу, каждому работнику и жителю страны. Прибыль — это процветание.

Полученная на предприятиях отрасли прибыль распределяется между предприятием, государством и муниципальными органами.

Из общей суммы, полученной на предприятии отрасли прибыли, выделяется та её часть, которая освобождена от налогов и сборов. Затем из оставшейся суммы изымаются налоги и всевозможные сборы в госбюджет, муниципальные бюджеты, целевые перечисления в соответствии с законодательством и решениями местных органов. Оставшаяся часть прибыли называется чистой прибылью, направляемой в распоряжение самого предприятия. Предприятие в меру экономической потребности и целесообразности само распределяет свою прибыль. Оптимальным считается такое распределение прибыли, когда устанавливается соответственно оптимальная пропорция между фондом накопления (развития) и фондом потребления. Кроме этого целесообразно создавать и преумножать для пищевых предприятий фонд риска, резервный фонд. В акционерных обществах в установленном порядке распределяются дивиденды среди акционеров. Снижение налогового бремени позволит значительно свободнее и целесообразнее распределить полученную предприятием отрасли прибыль. При этом важно соблюдать приоритетность потребности, удовлетворяемую из прибыли.

Повышение рентабельности производства — одна из важнейших задач каждого социалистического предприятия. Чем выше рентабельность предприятий, тем больше накоплений получают они, тем богаче страна, тем лучше жить трудящимся.

Рентабельность можно повысить за счет снижения себестоимости продукции. На предприятиях при изготовлении каждого изделия создается частица прибыли предприятия. Чем ниже себестоимость, тем больше прибыли в каждой единице продукции, так как цена единицы остается без изменения, она устанавливается по плану.

Рентабельность можно повысить также за счет увеличения объема производства, так как с ростом объема производства увеличивается прибыль предприятия, получаемая и с каждой единицы продукции, и со всего увеличенного количества продукции. Дело в том, что с увеличением выпуска снижается себестоимость продукции, так как производственные затраты, не зависящие от размеров производства (например, освещение, отопление и содержание производственного здания), распределяются на большее количество выпускаемых единиц продукции.

Факторами роста рентабельности можно назвать:

1. Величина прибыли

2. Стоимость и эффективность использования основных фондов.

3. Стоимость и эффективность использования оборотных средств Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность производства, а значит выше экономическая эффективность функционирования отрасли. И наоборот.

Таким образом, из факторов рентабельности производства следуют и основные пути её повышения.

В отраслевой экономике к наиболее обобщающим путям повышения рентабельности производства относятся следующие.

1. Все пути, повышающие сумму прибыли.

2. Все пути, улучшающие эффективность использования основных фондов.

3. Все пути, улучшающие эффективность использования оборотных средств.

В экономической практике используются множество специфических показателей рентабельности. Все они играют в экономике определенную роль. Однако для отраслевой экономики, для общего взгляда на экономические процессы изложенные здесь показатели вполне достаточны и верны.

Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС) можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. К недостаткам данной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление некоторых первичных документов (расходные кассовые ордера, чеки, доверенности, авансовые отчеты и др.).

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

В Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отражены операционные доходы и расходы.

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

— переход на автоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

— внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

— разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

— достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г //СЗ РФ, 1996, № 5, ст.410Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2002. — 275 с.

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 304 с.

Белов В. С. Управление прибылью: проблемы выбора, принятие финансовых решений.- Спб.: Приориет, 2004. — 385 с.

Бланк И. А. Управление прибылью.- К.: Ника-Центр, 2002. — 287 с.

Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2004. — 235 с.

Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — 289 с.

Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Дело и Сервис, 2002.

Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство. — М.: СОФИТ, 2001. — 169 с.

Ефимова О.В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. — М.: Омега-Л, 2004. — 408 с.

Жарылгасова Б.Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. — М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. -356 с.

Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении. — М.: Дело и сервис, 2001. — 176 с.

Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия. — М.: Инфра — М, 2001.-425 с.

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2001 — 344 с.

Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.- 376 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ.- М.: Финансы и статистика, 2003.-413 с.

Колчина Н.В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 409 с.

Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. — 2002. — № 6.

Любушин Н.П., Лещева В. Б. , Дъякова В. Г. Анализ финансово — экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ — ДАНА, 1999. — 368 с.

Маркарьян Э.А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ. — М.: Приор, 2002. — 160 с.

Раицкий К. Экономика предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 364 с.

. — 401 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 336 с.

Стоянова Е.С., М. Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. — М.: Перспектива, 2003. — 239 с.

Селезнева Н.Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 359 с.

Уткин Э. А. Финансовый менеджмент. — М.: Зеркало, 2003. — 503 с.

Файфер Б. Удвойте ваши прибыли: 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. — М.: Банки и биржи, 2006. — 272 с.

Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. — М.: Перспектива, 2007. — 345 с.

Финансовый менеджмент / Под ред. Поляка Г. Б. — М.: Финансы, 2007. — 438 с.

Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. — М.: Финансы, 2008. — 342 с.

Финансы / Под ред. Ковалевой А. М. М.: Финансы и статистика, 2003. — 404 с.

Финансы / Под ред. Романовского М. В. , Врублевской О. В. , Сабанти Б. М. — М.: Юрайт, 2000. — 367 с.

Финансы в управлении предприятием / Под ред. А. М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 365 с.

Чернов В. А. Финансовая политика организации / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 295 с.

Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 452 с.

Хорн Д. Основы управления финансами. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 257 с.

Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 352 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 392 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. , Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия. — М.: ВЛАДОС, 2008. — 453 с.

Экономика предприятия / Под ред. С. А. Булатова. — М.: БЕК, 2002.-654 с.

Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля — М.: ЮНИТИ, 2001. — 467 с.

Экономика предприятия / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. — М.: Юристъ, 2001. — 608 с.

Экономическая стратегия фирмы / Под ред. Градова А.П.- Спб.: Специальная литература, 2005.- 364 с.

Приложения

Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. — М.: Финансы, 2008

Файфер Б. Удвойте ваши прибыли: 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. — М.: Банки и биржи, 2006

Бланк И. А. Управление прибылью.- К.: Ника-Центр, 2002

Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. — М.: Перспектива, 2007

Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство. — М.: СОФИТ, 2001

Стоянова Е.С., М. Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. — М.: Перспектива, 2003

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Жарылгасова Б.Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. — М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004

Ковалев В.В., Волкова О. Н. анализ хозяйственной деятельности, -м., Проспект, 2004

Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2004

Колчина Н.В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004

Хорн Д. Основы управления финансами. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2006

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001

Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении. — М.: Дело и сервис, 2001

Уткин Э. А. Финансовый менеджмент. — М.: Зеркало, 2003

Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001

Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия. — М.: Инфра — М, 2001

Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2004

Ефимова О.В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. — М.: Омега-Л, 2004

Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2004

Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Дело и Сервис, 2002

Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. — 2002. — № 6

Стоимость уникальной работы

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г //СЗ РФ, 1996, № 5, ст.410
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. - Минск: Высшая школа, 2002. - 275 с.
5. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа . - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
6. Белов В. С. Управление прибылью : проблемы выбора, принятие финансовых решений.- Спб.: Приориет, 2004. - 385 с.
7. Бланк И. А. Управление прибылью .- К.: Ника-Центр, 2002. - 287 с.
8. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы .- М.: Высшая школа, 2004. - 235 с.
9. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ . М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 289 с.
10. Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия . - М.: Дело и Сервис, 2002.
11. Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство . - М.: СОФИТ, 2001. - 169 с.
12. Ефимова О. В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
13. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. -356 с.
14. Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении . - М.: Дело и сервис, 2001. - 176 с.
15. Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия . - М.: Инфра - М, 2001.-425 с.
16. Ковалев В. В., Волкова О. Н. . - М.: Финансы и статистика, 2001 - 344 с.
17. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия . - М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.- 376 с.
18. Ковалев В. В. Финансовый анализ .- М.: Финансы и статистика, 2003.-413 с.
19. Колчина Н. В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий . М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 409 с.
20. Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. - 2002. - № 6.
21. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дъякова В. Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 1999. - 368 с.
22. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ . - М.: Приор, 2002. - 160 с.
23. Раицкий К. Экономика предприятия . - М.: Финансы и статистика, 2008. - 364 с.
24. Русак Н. А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности . Мн.: Выш.шк., 2002. - 401 с.
25. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия . - М.: ИНФРА-М, 2001. - 336 с.
26. Стоянова Е. С., М . Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. - М .: Перспектива, 2003. - 239 с.
27. Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ . - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 359 с.
28. Уткин Э. А. Финансовый менеджмент . - М.: Зеркало, 2003. - 503 с.
29. Файфер Б. Удвойте ваши прибыли : 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. - М.: Банки и биржи, 2006. - 272 с.
30. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. - М.: Перспектива, 2007. - 345 с.
31. Финансовый менеджмент / Под ред. Поляка Г. Б. - М.: Финансы, 2007. - 438 с.
32. Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. - М.: Финансы, 2008. - 342 с.
33. Финансы / Под ред. Ковалевой А. М. М.: Финансы и статистика, 2003. - 404 с.
34. Финансы / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В., Сабанти Б. М. - М.: Юрайт, 2000. - 367 с.
35. Финансы в управлении предприятием / Под ред. А. М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 365 с.
36. Чернов В. А. Финансовая политика организации / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 295 с.
37. Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 452 с.
38. Хорн Д. Основы управления финансами . Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 257 с.
39. Чечевицына Л. Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности . - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 352 с.
40. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа . - М.: Финансы и статистика, 2008. - 392 с.
41. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия . - М.: ВЛАДОС, 2008. - 453 с.
42. Экономика предприятия / Под ред. С. А. Булатова. - М.: БЕК, 2002.-654 с.
43. Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля - М.: ЮНИТИ, 2001. - 467 с.
44. Экономика предприятия / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2001. - 608 с.
45. Экономическая стратегия фирмы / Под ред. Градова А.П.- Спб.: Специальная, 2005.- 364 с.

Стоимость уникальной работы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Самарский государственный архитектурно-строительный университет»

Кафедра «Финансовый менеджмент в строительстве»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет в строительстве»

Самара 2010

Введение 2

Тема 16: Формирование и учет финансовых результатов, их использование 3

Заключение 13

Список используемой литературы 14

Практическая задача 15

Оборотная ведомость за январь 2010г. 34

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 36

Тестовые задания 39

Введение

Важнейшее место в системном бухгалтерском учете строительной организации занимают выявление и учет финансового результата.

В рыночных условиях финансовый результат представляет со­бой наиболее существенный показатель эффективности работы строительной организации. Наличие прибыли создает финансовую базу для реализации и расширения ее производственной деятельности, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника и сотрудников. Кроме того, посредством налоговой системы финансовый результат отдельной строительной организации влияет на формирование бюджетных доходов разных уровней.

В современных условиях формирования рыночных отношений в Российской Федерации основная задача деятельности строительной организации состоит в извлечении прибыли. Большая часть прибыли строительной организации формируется за счет реализации строительной продукции, которая исчисляется как разница между себестоимостью строительных работ и полученны­ми от заказчика средствами за выполненные и сданные работы.

Понятие «доход организации» для целей бухгалтерского учета определено в ПБУ 9/99 «Доходы организации», где, в частности, отмечено, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Другими словами, финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов строительной организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Следует отметить, что не признаются доходами строительной организации следующие поступления:

суммы налога на добавленную стоимость;

экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи.

Тема 16: Формирование и учет финансовых результатов, их использование

Порядок формирования финансовых результатов деятельности строительной организации, счета их бухгалтерского учета

В настоящее время содержание и форма строительных работ характеризуются условиями договора строительного подряда. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды, комплексы строительно-монтажных работ, а также части возводимого объекта или отдельные объемы строительно-монтажных работ. Таким образом, объем и свойства строительной продукции, являющейся объектом договора строительного подряда, определяются на сроки осуществления расчетов по договору строительного подряда.

Существенный момент, влияющий на схему учета финансового результата строительной организации за отчетный период, - содержание договоров строительного подряда, заключенных между участниками процесса строительства (подрядчиком, заказчиком, застройщиком, инвестором и др.). При этом наиболее приоритетными аспектами считаются:

предмет договора строительного подряда;

момент перехода права собственности на готовую строительную продукцию;

сроки осуществления расчетов по договору строительного подряда.

Организация системы учета финансового результата строительной организации в значительной степени зависит от выбора предмета договора строительного подряда. Вместе с тем это заметно влияет на совокупную величину налогов, уплачиваемых организацией в бюджеты разных уровней (НДС, налог на прибыль организации, налог на имущество).

В соответствии со ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика конкретный объект либо выпол­нить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить оговоренную цену. Таким образом, заказчик (застройщик) принимает от подрядчика работы или объект строительства на основании акта приемки, с последующей регистрацией в установленном порядке. Моментом перехода права собственности по выполненным строительным работам может быть момент:

принятия готовой строительной продукции заказчиком;

оплаты, т. е. поступления денежных средств подрядчику.

Если момент перехода права собственности не уточнен в договоре строительного подряда, то полагается, что им будет момент реализации, т. е. момент подписания соответствующего акта.

Так как условия договора строительного подряда могут быть различными, то бухгалтерский учет финансового результата строительной организации необходимо организовать исходя из конкретной ситуации.

Приведем возможные варианты:

незавершенный объект строительства может учитываться по производственной себестоимости на балансе подрядной строительной организации в составе незавершенного производства до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ;

вариант ежемесячной сдачи конструктивных элементов и видов работ, отражаемый по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет I «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а себестоимость выполненных работ списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

подрядчик списывает стоимость выполненных работ со счета 20 «Основное производство» на счет 90, субсчет 2 «Себестои­мость продаж», и отражает выручку по счету 90, субсчет 1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и формирует финансовый результат по мере сдачи пусковых комплексов или очередей заказчику. Методология бухгалтерского учета финансового результата стро­ительной организации должна разрабатываться в соответствии с применяемыми вариантами условий договоров строительного подряда.

В том случае если используется вариант, когда незавершенный объект строительства учитывается на балансе подрядчика до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ, затраты подрядчика формируются из всех фактически имевших место расходов, связанных с осуществлением строительных работ по договору строительного подряда. Затраты формируются по объ­ектам учета с начала исполнения договора строительного подря­да до момента его завершения, т. е. до полного расчета по закон­ченному объекту строительства и передачи его заказчику. Таким образом, в соответствии с ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» подрядная организация мо­жет применять два метода определения финансового результата за отчетный период по стоимости:

объекта строительства в целом;

отдельных выполненных работ по мере их готовности.

Из этого следует, что подрядная организация осуществляет бухгалтерский учет финансового результата исходя из условий до­говора строительного подряда. Подрядная организация, опреде­ляющая финансовый результат по методу «Доход по стоимости объекта строительства», ведет бухгалтерский учет произведенных затрат в составе незавершенного производства на счете 20 «Ос­новное производство» до момента сдачи объекта строительного производства заказчику. Подрядная организация ведет учет таким образом, если договором строительного подряда не предусмотре­на промежуточная сдача объемов строительных работ заказчику.

Финансовый результат подрядной строительной организации от продажи (сдачи) строительной продукции (строительных ра­бот) выявляется на бухгалтерском синтетическом счете 90 «Про­дажи» и исчисляется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости продан­ной строительной продукции (работ), отражаемой по дебету это­го же счета. При этом в расчет принимаются также другие доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности ор­ганизации. Следует отметить, что на счете 90, субсчета 1 «Выруч­ка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стои­мость» и других ведется учет нарастающим итогом (накопитель­но) в течение отчетного (налогового) периода.

Реализационный финансовый результат от продаж определя­ется в конце каждого отчетного периода.

Учет прибылей и убытков от обычных видов деятельности

В строительстве доходами от обычных видов деятельности признаются выручка от продажи строительной продукции иные поступления, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, оказанием услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной н денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности рассчитывается исходя из цены, установленной договором строительного подряда между подрядной строительной организацией и организацией-заказчиком.

Прибыль строительной организации формируется главным образом из двух составляющих:

результата, полученного от продажи строительной продукции, т. е. от основной деятельности организации;

результата, полученного от операционной деятельности, не связанной с основным видом деятельности строительной организации, а также внереализационных доходов.

ВВЕДЕНИЕ

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1 Понятие и структура формирования финансового результата.

1.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

1.3Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

1.4 Управление финансовыми результатами

1.5 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ»

2.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ и его совершенствование

2.1. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

2.2. Учет операционных доходов и расходов.

2.3. Учет внереализационных доходов и расходов

2.4 Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности предприятия.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1.Анализ состава и динамики прибыли до налогообложения

3.2. Анализ операционных и внереализационных финансовых результатов

3.3. Анализ доходности предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Постепенный переход России от централизованно-плановой системы хозяйствования к рыночной по-новому ставит вопрос о методах ведения экономики предприятия. Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы.

Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерна для рыночных условий.

Управление финансами означает управление денежными средствами, финансовыми ресурсами в процессе их формирования и движения, распределения и перераспределения, а также использования; это сознательное и целенаправленное воздействие на экономические отношения, обусловленные взаимными расчетами между хозяйственными субъектами, движением денежных средств, денежным обращением, использованием денег с целью направить их для получения оптимального коночного результата хозяйствования.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Исходя из перечисленного выше, была выбрана тема дипломной работы «Методологические аспекты учета и анализа финансовых результатов предприятия ООО «Строй-Инвест», актуальность которой объясняется следующим:

прибыль является важным показателем эффективности производства;

прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции;

с одной стороны, прибыль является основным источником фондов предприятия, с другой – источником доходов государственного и местного бюджетов;

прибыль является важнейшим источником покрытия предусмотренных в финансовом плане расходов и платежей в бюджет.

Целью написания дипломной работы является раскрытие учета формирования финансового результата и анализ поступлений от хозяйственной деятельности строительной организации ООО «Строй -Инвест».

Исходя из поставленной цели определяются задачи курсовой работы:

охарактеризовать экономическую сущность финансовых результатов в условиях рыночной экономики;

охарактеризовать систему учета и формирования финансового результата.

проанализировать финансовые результаты деятельности предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ООО «Строй-Инвест». Предприятие занимается строительными работами жилых и промышленных объектов на территории города Жигулевска и Тольятти.

При написании курсовой работы использованы основные нормативные документы, касающиеся финансовых результатов, новейшая литература по вопросам экономики, бухгалтерского учета, статистики, аудита, финансового менеджмента.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1 Понятие и структура формирования финансового результата

Формирование финансовых результатов имеет принципиальное значение в рыночной экономике, поскольку прибыль является побудительным мотивом и целью предпринимательской деятельности. Прибыль является обобщающим (интегральным) результатом деятельности и выступает абсолютным показателем эффективности производственно-торговой деятельности.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризую абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом. Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как "бухгалтерская" (раньше ее называли балансовой) и "экономическая" прибыль.

Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Понятие "бухгалтерской прибыли" в России введено с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 24.03.2000 N 31н) (п.79).

Согласно этому Положению бухгалтерская прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Несмотря на то, что в разных странах методика расчета показателя прибыли может различаться, все эти методики объединяет использование метода начисления и (за редкими исключениями) принципа исторической стоимости (себестоимости приобретения) при оценке расходов.

Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания благосостояния, или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала.

Согласно первой концепции финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Эта концепция восходит к высказанной еще Адамом Смитом мысли о том, что прибыль есть сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал, а также к высказыванию Джона Хикса, уточнившему эту мысль, согласно которому прибыль - это сумма, которую можно израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале.

Данную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах (статическая модель баланса, где в активе представлены средства, а в пассиве - источники). Это вызвано тем, что при таком подходе выручка или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства. Другими словами, прибыль представляет собой увеличение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток - их уменьшением.

Согласно второй концепции прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно данной концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде "усилий" (т.е. расходов) и соответствующих им "достижений" (т.е. доходов). При таком подходе доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, представляет собой такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов (динамическая модель баланса, где актив трактуется как расходы, переходящие в затраты, а пассив - как доходы, которые должны стать ценностями). На таком подходе, по существу, основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращение собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель баланса).

В мировой практике в настоящий момент признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, и прибыль определяется через изменения активов и пассивов. Однако используется и вторая концепция. Свидетельством этого может служить использование двух видов бухгалтерской прибыли: "совокупной" (всеобъемлющей) прибыли, как результата изменения капитала предприятия за счет всех операций, кроме операций с собственниками, и "операционной" прибыли (т.е. прибыли от текущей, или операционной, деятельности), отражающей эффективность основной деятельности предприятия за отчетный период.

Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. В качестве основных можно выделить следующие:

Не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе;

В силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран (а зачастую в рамках одной страны для разных предприятий) возможности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;

Изменение общего уровня цен (инфляционная составляющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рассчитанной за разные отчетные периоды.

Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов. В отчетности непосредственно не признается фактор "стоимости капитала", т.е. того, что использование долгосрочных ресурсов предприятию с экономической точки зрения обходится дороже, чем арифметическая сумма выплаченных процентов и дивидендов.

Так, несмотря на то, что стоимость использования долгосрочных заемных ресурсов может быть близка к величине выплачиваемых по ним процентов (с учетом того эффекта, который выплата процентов оказывает на налоговые обязательства компании), стоимость использования акционерного капитала не ограничивается размером уплаченных дивидендов.

С экономической точки зрения капитал предприятия преумножается, когда экономические выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение (будь то заемных или средств акционеров). Верно и обратное: в случае, если полученные экономические выгоды меньше расчетной величины "стоимости капитала", предприятие фактически растрачивает капитал.

Это положение активно используется в инвестиционном анализе и большинством инвесторов при принятии инвестиционных решений, в том числе и решений о приобретении акций конкретного предприятия. Однако следует отметить, что такую информацию непосредственно из бухгалтерской отчетности получить в настоящее время невозможно.

Другими словами, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но "проедать" свой капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. Существует немало разночтений в определении того, как же рассчитывать такую экономическую стоимость, однако всех их объединяет принципиальная разница по сравнению с бухгалтерской интерпретацией в понимании того, какая величина по истечении отчетного периода считается соответствующей "уровню достатка" в начале периода.

Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала:

ЭП = Вложенный капитал Ч (ROIC - WACC), (1)

где: ЭП - экономическая прибыль;

R - рентабельность вложенного (инвестированного) капитала, которая рассчитывается как отношение чистой операционной прибыли после налогообложения к величине вложенного капитала;

W - средневзвешенная стоимость капитала рассчитываемая по формуле:

W = (Rf + b " Rem) Ч E + (Rf + Rdm) " (1 - T) Ч D, (2)

где: Rf - безрисковая ставка доходности;

Rem - рыночная премия за риск по вложениям в акции;

b - степень рискованности актива;

Rdm - рыночная премия за риск по заемным обязательствам;

T - эффективная ставка налогообложения;

E - доля собственного (акционерного) капитала в общем капитале компании в процентах;

D - доля заемного капитала в общем капитале компании в процентах.

С учетом того, что в российских условиях ввиду неразвитости информационной базы достаточно сложно определить многие из показателей, необходимые для расчета средневзвешенной стоимости капитала, на практике часто встречается следующий алгоритм, использующий базовые показатели для развитой экономики, но вводящий определенные корректировки на российскую специфику:

Определяется безрисковая ставка на начало отчетного периода на основе данных о доходности к погашению долгосрочных еврооблигаций российского правительства;

Рыночная премия за риск принимается равной 8,5% (величина, обычно принимаемая для стран с "переходной экономикой", в том числе стран Восточной Европы и России) и корректируется на коэффициент b, установленный для аналогичной отрасли (т.е. для компаний - аналогов в США);

Определяется премия по рублевым обязательствам по сравнению с долларовыми на основании данных по трехмесячным депозитам в соответствующих валютах;

Полученные результаты суммируются.

Кроме того, расчет средневзвешенной стоимости капитала в России характеризуется некоторой степенью условности, в том числе и по причине нестабильности экономической ситуации, что выражается в сильных колебаниях процентных ставок.

Следует отличать показатель "чистые операционные активы", характеризующий величину вложенного капитала, от понятия "чистые активы", как они обозначены Приказом Минфина России от 5 августа 1996 г. N 71 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". По сравнению с используемым в отечественной практике показателем "чистых активов" понятие "чистые операционные активы" включает в себя также активы, источником финансирования которых являются краткосрочные и долгосрочные процентные обязательства.

Таким образом экономическая прибыль позволяет сравнить рентабельность вложенного капитала компании с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью и выразить полученную разницу в денежных единицах. Используя приведенную выше формулу, экономическую прибыль можно также определить как разницу между чистой операционной прибылью после налогообложения и величиной вложенного капитала, помноженной на средневзвешенную стоимость капитала. Подобный расчет экономической прибыли будет более подходить к ее трактовке как разницы между тем, что компания зарабатывает за конкретный период времени, и тем минимумом, который она должна заработать, чтобы удовлетворить своих инвесторов.

Можно сказать, что от показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, как это имеет место быть при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей.

Именно экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Положительное ее значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, а значит, компанией была создана дополнительная стоимость для тех, кто предоставил ей свой капитал.

Если же ситуация обратная, - то это свидетельствует о том, что организация оказалась неспособна покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов или, иными словами, что она проедает предоставленный ей капитал. Таким образом, отсутствие экономической прибыли может стать причиной перетока капитала в другие сферы использования.

Существование понятий "бухгалтерская" и "экономическая" прибыль не означает возможность прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения.

Более корректной видится их характеристика как взаимодополняющих способов анализа деятельности хозяйствующих субъектов. Использование показателя экономической прибыли может как подтвердить, так и опровергнуть выводы, сделанные на основе показателя бухгалтерской прибыли, и стать причиной дальнейшей аналитической работы.

С точки зрения оценки эффективности показатель экономической прибыли дает более полное по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли представление об эффективности использования предприятием имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретным предприятием, с результатом который обеспечит ему реальное, а не только номинальное сохранение вложенных средств. В связи с этим именно показатель экономической прибыли видится более емким и полезным при принятии решения инвестором о своих действиях в отношении ценных бумаг компании.

1.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. Для проведения анализа прибыли по составу и в динамике составляют аналитическую таблицу. Где рассматриваются показатели за базисный период и отчетный сопоставляются данные сальдо от операционных, внереализационных расходов и доходов, прибыль от продаж и обычной деятельности.

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УД i); себестоимости (З i) и уровня среднереализационных цен (Ц i).

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Рисунок 1. Схема факторного анализа прибыли

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции (3)

структуры товарной продукции (4)

средних цен реализации (5)

себестоимости реализуемой продукции (6)

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

Таблица 1.2

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

Показатель	Условия расчета				Порядок расчета	Сумма прибыли,
	объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
План	План	План	План	План
Усл1	Факт	План	План	План
Усл2	Факт	Факт	План	План
Усл3	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель.

где R iпл - плановая рентабельность i -х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП i), себестоимости (З едi) и среднереализационных цен (Ц i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

(10)

1.3 Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника получения прибыли.

Первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции и уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий.

Второй источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Величина прибыли в данном случае зависит, во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом); во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей); в-третьих, от производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от структуры снижения издержек производства.

Третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличения массы прибыли .

1.4 Управление финансовыми результатами

Под управлением финансовыми результатами предприятияпонимают комплекс мероприятий по управлению кредитно-денежными отношениями предприятия, реализуемых в определенном порядке ответственной структурой для решения взаимосвязанных задач восстановления, укрепления и расширения финансов.

В общем плане текущие задачи по управлению финансовыми результатами определяются хозяйственной деятельностью предприятия, зафиксированной практически в каждом уставе: - улучшение финансовых результатов или максимизация прибыли.

К конкретным задачам по улучшению финансового результата относятся:

оптимизация затрат (оценка размеров и структуры, выявление резервов, рекомендации по снижению и др.);

оптимизация доходов (соотношение прибыли и налогов, распределение прибыли и др.);

реструктуризация активов предприятия (выбор и обеспечение разумного соотношения текущих активов);

обеспечение дополнительных доходов предприятия (от непрофильной реализационной и финансовой деятельности, реструктуризации имущественного комплекса – «сброса» излишних видов имущества, основных фондов, долгосрочных финансовых вложений);

совершенствование расчетов с контрагентами (повышение денежной составляющей в объеме продаж);

совершенствование финансовых взаимоотношений с дочерними обществами.

Соотношение этих задач путём построения «дерева целей» и выделения приоритетов должно определяться по результатам финансовой политики.

Таким образом, можно укрупненно определить основные объекты при управлении финансовыми результатами:

Регулирование финансовых результатов производственной деятельности, т.е. определение оптимальных вариантов формирования отдельных элементов себестоимости производства, распределения затрат, ценообразования, налогообложения и т.д.

Управление активами – деятельность связанная с формированием имущества предприятия.

Имущественные процессы, прежде всего, связаны с инвестициями, направленными предприятием на техническое развитие (реконструкция, обновление технологического оборудования, освоение новых видов продукции, строительство и ремонт недвижимого производственного имущества и т. д.), финансовыми инвестициями (приобретение ценных бумаг, создание дочерних предприятий и т.д.), финансирование текущей производственной деятельности, маневрированием временно свободными денежными средствами, а также с обратными процессами – использованием, ликвидацией объектов имущественного комплекса, их реализацией и т. д.

В связи с этим перед финансовым менеджером стоят взаимосвязанные и разнонаправленные задачи – с одной стороны, выбор наиболее выгодного варианта инвестиций, а с другой – постоянный контрольза эффективным использование существующего имущественного комплекса.

Действительно, управление финансовыми результатами нельзя назвать эффективным, если даже при осуществлении успешной текущей инвестиционной деятельности не уделяется внимание балласту в существующих активах предприятия: финансовые вложения, не приносящие доход, неиспользуемые основные средства, излишки материальных запасов, замороженное капитальное строительство и т. д. От излишних материальных ценностей необходимо избавляться всеми возможными средствами,так как, во-первых, их реализация обеспечивает дополнительный приток денежных средств, которых, как правило, не хватает, во-вторых, это ведет к снижению затрат на их содержание и, в-третьих, снижает налоговое бремя в части налога на имущество.

Управление источниками финансовых ресурсов – управление собственным и заемным капиталом.

В качестве источников финансовых ресурсов на любом предприятии используются как собственные, так и заемные средства. Финансовый менеджер должен выбирать источники, предварительно оценив стоимость этих ресурсов, степень финансового риска, возможные последствия на финансовое состояние предприятия.

Привлечение платных финансовых ресурсов сопряжено с анализом эффективности производства. Если рентабельность производства выше банковского процента, то привлечение кредитов выгодно, так как расширение производства в связи с привлечение заёмного капитала увеличивает общую массу прибыли. И наоборот, если банковский процент выше уровня рентабельности производства, то не только вся полученная прибыль, но и часть собственных средств идет на погашение платы за использование заёмных средств. Поэтому для низко рентабельных предприятий целесообразно привлекать заёмные средства не для решения текущих проблем, а в качестве долгосрочных инвестиций под реально эффективные проекты.

То же самое относится и к задолженности предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами – после наступления срока платежей задолженность можно рассматривать как платное кредитование предприятия государством.

Кредиторскую задолженность перед персоналом и поставщиками (в силу сложившейся договорной практики в договорах, как правило, не оговариваются штрафные санкции за просрочку платежей) можно рассматривать как относительно дешевые источники финансовых ресурсов. Относительность определяется косвенными последствиями.

В первом случае при накапливании задолженности поставщики могут прекратить поставки, и предприятию придется искать альтернативных, зачастую более дорогих поставщиков. При увеличении срока задержки выплаты заработной платы нарастает социальная напряженность, увеличивается вероятность забастовочного движения, срыва производственной программы, оттока квалифицированного персонала и т. д.

Наиболее безопасным с финансовой точки зрения источником дополнительных финансовых ресурсов можно считать дополнительную эмиссию акций. Но данный процесс значительно растянут во времени, к тому же оплата эмитированных ценных бумаг носит вероятностный характер при значительных расходах на сам процесс эмиссии.

Таким образом: для лучшего управления прибыль классифицируют следующим образом:

общая прибыль (убыток) отчетного периода – балансовая прибыль (убыток);

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля дохода учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Поэтому необходимо четко очертить задачи и объекты управления для достижения лучшего финансового результата .

1.5 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ»

Общество ограниченной ответственности «Строй-Инвест» создано на основании решения общего собрания участников от 10.11.2002 и зарегистрировано постановлением мэра города Тольятти от 14.12. 2002 года, № 3489. Строительная организация «Строй-Инвест» образована 2002 года.

О сновная сфера деятельности:

Строительство,

производство строительных материалов и конструкций,

специальные, отделочные, проектные работы,

технологическая комплектация,

автотранспортные перевозки,

строительная механизация

инвестиционная деятельность

О бласть деятельности:

Строительство зданий и сооружений на объектах промышленного и гражданского назначения.

Отличительным качеством строительной фирмы «Строй-Инвест» при выполнении функций генерального подрядчика являлась нацеленность компании на соблюдение сроков, достойное качество отделки сдаваемых заказчику помещений и гарантия на работу всех инженерных систем и конструкций, выполненных субподрядными организациями на объекте.

ООО «Строй-Инвест» работает на рынке строительных услуг и на сегодняшний день занимает свою нишу среди специалистов, специализирующихся в области создания современных интерьеров от идеи до воплощения объекта под ключ.

Основные показатели технико-экономической характеристики деятельности ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» целесообразно внести в таблицу

Таблица 2.1

Технико-экономическая характеристика ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ»

Наименование показателя	Фак. за прош. год	Фак. за отчет. год	Отклонения
			Абс.	Отн.
1.Выручка от продажи продукции, руб.	1691800	567402	-1124398	-66,46
2.Себестоимость проданной продукции, руб	1683745	444661	-1239084	-73,59
3.Среднесписочная числ. работающих, чел.	8	8	0	0
4.Фонд з/п работающих, руб	86400	92200	+5800	+6,71
5.Среднегодовая стоимость ОПФ, руб	25789	19342	-6447	-24,999
6.Балансовая прибыль (убыток), руб.	15860	21453	+5593	+35,26
7.Чистая прибыль	11554	15787	+4233	+36,63
Расчетные показатели
8.Среднегодовая выработка работающего, руб.	281966,66	94567	-187399,6	-66,46
9.Затраты на 1руб. тов. продукции, руб./руб	0,995	0,78	-0,21	-21,25
10.Среднемесячная з/п рабо-тающего, руб	1200	1280,55	+80,55	+6,71
11.Затраты з/п на 1руб. товар. продукции, руб./руб.	0,051	0,16	+0,111	+218,2
12.Фондоотдача, руб./руб	65,60	29,33	-36,26	-55,2
13.Фондоемкость, руб/руб	0,015	0,03	+0,018	+123,6
14.Фондовооруженность, т.руб./чел.	4298,16	3223,6	-1074,5	-24,9
15.Рентабельность общая	0,941	4,82	+3,88	+412,2
16.Рентабельность расчетная	0,68	3,55	+2,86	+417,3

Исходя из показателей и расчетов таблицы технико-экономических показателей можно сказать, что выручка от продажи продукции, работ, услуг снизилась на –1124398 руб. или на –66,5%. Себестоимость проданной продукции, оказанных услуг снизилась на –1239084 руб. или на 74%. Соответственно уменьшились затраты на 1 руб. товарной продукции на -0,21 руб./руб. или на 21%. Уменьшение выручки и сокращение затрат произошло не пропорционально, наблюдается уменьшение себестоимости в больше степени, чем уменьшение выручки. Вместе с тем за отчетный период наблюдается увеличение балансовой прибыли на +5593 руб. или на +35%. Также увеличилась чистая прибыль на +4233 руб. или на +37%.

Среднесписочная численность работающих на предприятии ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» не увеличилась и составляет 6 человек как в прошлом году, так и в отчетном. Увеличился фонд заработной платы на +5800 руб. или на +7%. Вместе с тем снизилась среднегодовая выработка работающего на -187399,6 руб. ил на –66%. Увеличились затраты заработной платы на 1 руб. товарной продукции на +0,111руб./руб. Среднегодовая стоимость ОПФ снизилась на –6447руб. Из-за снижения выручки не пропорционально снижению среднегодовой стоимости ОПФ, снизилась фондоотдача на -36,26руб., что составляет –55%. Соответственно увеличилась фондоемкость на +0,018руб./руб. Фондовооруженность снизилась, из-за снижения стоимости ОПФ и неизменном количестве работающих на предприятии ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ», снижение составляет 25%. Рентабельность общая увеличилась +3,88 пункта, а рентабельность расчетная увеличилась на +2,86 пункта, что составляет +417% и +412% соответственно. Таким образом финансово-хозяйстственную деятельность предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» можно признать удовлетворительной .

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ и его совершенствование

2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

В соответствии с учетной политикой организации ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» балансовая прибыль и использование прибыли отражаются на счетет 99 Прибыли и убытки». Для целей налогообложения выручку от реализации товаров и услуг считают по мере оплаты, которая отражается по счету 90 «Продажи». Все текущее затраты на производство отражаются на себестоимости реализации услуг и учитываются на счете 40. Затраты на реализацию закупленных материалов, отражаются на счете 20 «основное производство»

Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной политики строительной организации.

В бухгалтерском учете прибыль или убыток от реализации (продажи) строительной продукции определяется порядком, аналогичным для определения прибыли от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) организаций других отраслей сферы материального производства

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

На сумму фактической себестоимости сданных строительно - монтажных работ;

Дебет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

На сумму договорной стоимости сданных строительно - монтажных работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

На сумму прибыли от реализации (продажи) строительно - монтажных работ

Выручка от выполнения строительных работ является для строительных организаций доходом по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. При этом согласно п.13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы (т.е. поэтапно) или по завершении выполнения работы в целом.

Аналогичный порядок признания выручки строительными организациями (подрядчиками) предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167. Согласно п.16 ПБУ 2/2008 подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат (п.17 ПБУ 2/2008).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма полученного на выполнение первого этапа работ аванса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 «Расчетные счета». При этом авансы учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Планом счетов предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются в бухгалтерском учете предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Указанные суммы являются для организации авансовыми платежами и также учитываются на счете 62 обособленно.

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в Дебет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. счет 46 закрывается после сдачи законченного строительством объекта заказчику.

При признании выручки от выполнения работ по этапам сдача отдельного этапа выполненных работ для целей налогообложения рассматривается как реализация этих работ с начислением и уплатой установленных законодательством налогов с такой реализации.

В приведенной таблице 2.1 наименование субсчета 62-1 «Расчеты с заказчиками по авансам полученным».

Таблица 2.1

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Получен аванс под выполнение первого этапа строительных работ	51	62-1
Начислена к уплате в бюджет сумма НДС с аванса	62-1	68	Счет-фактура
Отражена договорная стоимость выполненного организацией 1 этапа строительных работ	46	90-1	Акт о приемке выполненных работ
Начислена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет	90-3	68	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса	68	62-1	Бухгалтерская справка
Списана себестоимость принятого заказчиком 1 этапа строительных работ	90-2	20	Бухгалтерская справка-расчет
Получена оставшаяся сумма оплаты от заказчика за выполненный этап строительных работ	51	62-1	Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат от выполнения первого этапа строительных работ	90-9	99	Бухгалтерская справка-расчет

Получение денежных средств в виде аванса в счет предстоящего выполнения работ оформляется строительной организацией составлением счета - фактуры и соответствующими записями в книге продаж. При сдаче выполненных работ в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Финансовый результат от реализации прочих активов организации (включая объекты нематериальных активов) отражается аналогичным порядком формируется также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете финансовый результат от указанных операций оформляется проводками:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

На сумму фактической себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

На сумму договорной стоимости проданных работ и услуг;

Дебет 90 «Продажи»

На сумму полученной прибыли

Финансовый результат от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ее себестоимостью .

2.2 Учет операционных доходов и расходов

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При определении прибыли (убытка) от реализации основных средств и иного имущества строительной организации учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества, увеличенной на индекс инфляции в установленном порядке. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам, нематериальным активам.

В бухгалтерском учете предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» формирование прибыли (убытка) по этой группе операций отражается проводками:

Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

На сумму стоимости реализуемых объектов основных средств;

Дебет 02 «Износ основных средств»

Кредит 47 - на сумму начисленного износа;

С кредита счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» списывается уже остаточная стоимость реализуемых объектов, которая формируется на этом счете (субсчете);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счетов учета производственных затрат - на сумму стоимости расходов, связанных с реализацией объектов основных средств;

Дебет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Прочие доходы»

На сумму договорной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли убытки»

На сумму полученной прибыли

Дебет 99 «Прибыли убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

На сумму полученного убытка.

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы» .

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

На сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на всю сумму начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам предприятие ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» отражает по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

2.3 Учет внереализационных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки и уценки активов;

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные предприятием ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (63) или в Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

На разницу по операциям с финансовыми вложениями

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет»

На разницу по денежным средствам в валюте

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

В Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно - просветительского характера и иных аналогичных.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит 20 «Основное производство»

Списаны затраты по аннулированным производственным заказам (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В бухгалтерском учете ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» причитающиеся к поступлению средства отражаются проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

доходы от сдачи имущества в аренду -

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению -

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году -

дебет счетов учета неучтенных поступлений

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) -

дебет счетов учета поступлений Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Внереализационные (прочие) расходы учитываются, соответственно, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав внереализационных расходов включаются:

Затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.

В бухгалтерском учете такое списание отражается проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 20 «Основное производство»

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников)

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Списаны не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

Убытки по операциям с тарой -

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 60 или 76

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков -

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76;

Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством -

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания -

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76)

Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году -

Дебет 91«Прочие доходы и расходы»

кредит счетов учета произведенных расходов;

не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кроме строительных организаций, образующих резервный фонд в установленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства); не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями -

Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит счетов учета имущества и производственных затрат;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены -

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов -

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» , 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» .

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в Дебет 99 «Прибыли и убытки» с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в Дебет 99 «Прибыли и убытки» по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (Дебет 99 «Прибыли и убытки» , Кредит 10 «Материалы») составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99«Прибыли и убытки» со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В Дебет 99 «Прибыли и убытки» списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).

2.4 Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности предприятия

Основными документами, которые регулируют порядок составления и представления отчетности, являются Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

С целью приведения составляемой организациями отчетности в соответствие с новыми нормативными актами по бухгалтерскому учету Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были предложены новые образцы форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, которые организациям на основе ПБУ 4/99 рекомендовано использовать при разработке своих отчетных форм.

Бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета об изменениях капитала (форма N 3), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительной записки, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленной на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении в виде, удобном и понятном для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность – это заключительный элемент метода финансового (бухгалтерского) учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Требования к раскрытию информации в отчетности предусматривают, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверную и полную картину об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Новый образец формы Бухгалтерского баланса претерпел существенные изменения. Форма заметно сокращена. В ней нет больше ссылок на номера счетов, остатки по которым отражаются в том или ином разделе.

В разделе I «Внеоборотные активы» предусмотрены обобщенные данные по каждому виду внеоборотных активов: нематериальные активы (код 110); основные средства (код 120); незавершенное производство (код 130); доходные вложения в материальные ценности (код 135); долгосрочные финансовые вложения (код 140); прочие внеоборотные активы (код 150).

Отдельную позицию в разделе занимают данные о сумме отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода, определяемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02, в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (код показателя 145).

Раздел III «Капитал и резервы» также претерпел существенные изменения.

Из раздела исключены статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления». Исключение первой статьи обусловлено введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Вторая статья исключена из образца формы в связи с тем, что остатки неиспользованных средств целевого финансирования не могут рассматриваться как часть капитала организации. Полученные средства должны быть потрачены по целевому назначению, зачислены в доходы организации или возвращены.

Как предусмотрено п.20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, остаток средств на счете 86 «Целевое финансирование» в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в Бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) как отчетного года, так и прошлых лет приводятся в Бухгалтерском балансе одним показателем (код 470). Он обобщает данные на счете 99 «Прибыли и убытки» и счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если у организации отсутствуют данные по какой-либо статье, предусмотренные образцом формы Бухгалтерского баланса, то эта строка исключается из печатной формы, которая представляется адресатам (налоговым органам, органам статистики и т.д.).

Новый вариант образца формы Отчета о прибылях и убытках также претерпел изменения.

Исключена нумерация строк и разбивка на разделы, а данные об операционных и внереализационных расходах объединены в раздел «Прочие доходы и расходы».

В образце формы N 2 не предусмотрена расшифровка выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по видам деятельности.

Между показателями «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» приводятся три новых показателя «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль».

Из образца формы N 2 исключены показатели «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» как нетипичные виды доходов и расходов в большинстве хозяйствующих субъектов. Если они возникнут, организация может самостоятельно внести их в форму N 2 (для этого имеется свободная строка).

Изменен состав показателей раздела «Справочно». Здесь приводятся данные о сумме постоянных налоговых обязательств (активов), а в отчете за год - величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию, рассчитываемые в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» вместо показателя «Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода» приводится показатель «Отчисления в оценочные резервы».

Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчете указываются в круглых скобках. Это означает, что в расчете их нужно учитывать со знаком минус.

отложенные налоговые активы;

Согласно п.1 ПБУ 18/02 его применение позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) возникает ввиду различий в квалификации, оценке и моменте признания активов и обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Таким образом, прежде всего нужно определить, по каким операциям есть различия в бухгалтерском и налоговом учете.

Как указано в разделе II ПБУ 18/02, разница между бухгалтерской и налоговой прибылью складывается из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы - это те доходы и расходы организации, которые никогда не учитываются при налогообложении прибыли.

Временные разницы - это те доходы и расходы организации, которые не учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах.

Для учета влияния на сумму прибыли постоянной разницы в ПБУ 18/02 введено понятие постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную гл.25 НК РФ и действующую на отчетную дату (т.е. умножив постоянную разницу на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль».

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму этого налога, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Иными словами, если расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, то это всегда вычитаемые временные разницы. Если же расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, то это всегда налогооблагаемые временные разницы.

Для учета влияния на сумму прибыли вычитаемых временных разниц в ПБУ 18/02 введено понятие отложенного налогового актива. Он равняется величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную гл.25 НК РФ и действующую на отчетную дату.

Отчёт о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Как можно заметить, для полноценного и комплексного управления финансовыми результатами необходима постановка эффективной службы финансового менеджмента, поскольку при управлении финансовыми результатами затрагиваются практически все области и это правильно, так как финансовый результат является конечным результатом деятельности всех подразделений компании. Именно разработка финансового менеджмента на микроуровне должна стать ключевым для стабилизации состояния каждого предприятия и российской экономикив целом, поскольку именно рационально организационные финансовые потоки, как кровь живого организма, позволяют функционировать экономической структуре во всех сферах хозяйственной деятельности – снабжении, производстве, сбыте, трудовых взаимоотношениях.

В соответствии с п.24 ПБУ 18/02 в Отчете о прибылях и убытках отражаются:

постоянные налоговые обязательства (активы);

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Изменился налоговый учет - превратился в особую дисциплину и полностью отделился от бухгалтерского учета. Теперь нет никакого смысла показывать чрезвычайные доходы и расходы в отрыве от остальных видов доходов и расходов организации. Финансовый результат (прибыль/убыток до налогообложения), сформированный без учета чрезвычайных доходов и расходов, является неполным. Поэтому при введении новых строк в форму N 2 было бы логично расположить их вместе с остальными доходами и расходами. Таким образом, чрезвычайные доходы и расходы будут участвовать в формировании финансового результата за отчетный период.

Подтверждение этому можно найти в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно п.4 ПБУ 9/99 чрезвычайные доходы относятся к прочим поступлениям. А в п.4 ПБУ 10/99 содержится аналогичная норма: чрезвычайные расходы относятся к прочим расходам. Следовательно, в форме N 2 чрезвычайные доходы и расходы должны отражаться в разделе «Прочие доходы и расходы».

Отложенные налоговые активы и обязательства

После того как будет рассчитан финансовый результат деятельности организации за отчетный период, предстоит перейти к заполнению раздела с налоговыми величинами.

В новой форме отчета о прибылях и убытках рядом со строкой «Текущий налог на прибыль» появились две новые строки - для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели рассчитываются по нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.12.2002 N 114н. Они оказывают непосредственное влияние на величину чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период.

В отличие от баланса, форма N 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода, то в форме N 2 - финансовые результаты за конкретный отчетный период, то есть за определенный диапазон времени. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности предприятия, а форма N 2 каждый год формируется заново, то есть «с нуля». Поэтому в форме N 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках надо отразить разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показать разницу между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» - разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Основная проблематика заполнения в форме N 2 складывается по строке «Отложенные налоговые обязательства», где не проставлено скобок. Это исходит из того, что показатели строк «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме N 2 в определенных случаях могут менять свой знак.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме N 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет со знаком «минус». А в отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме N 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

Изменение знака по строкам «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в отчете о прибылях и убытках за 2003 г. может произойти в редких случаях, причем только у тех организаций, которые формировали вступительное сальдо по ПБУ 18/02. Однако начиная с 2004 г. такая ситуация возможна в любой организации. В 2003 г. все организации впервые начали применять ПБУ 18/02, и многие не стали формировать вступительное сальдо. В следующем году все организации будут формировать отложенные активы и обязательства не с нуля, а имея определенный «задел» в виде сальдо на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Благодаря этому «заделу» в организации может быть погашено больше отложенных налоговых активов или обязательств, чем начислено.

Следующая проблематика, касается необходимостью правильно квалифицировать доходы и расходы. По устоявшейся традиции принято считать, что это:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности попадают в форму N 2 из оборотов по счету 90 «Продажи»;

Операционные и внереализационные доходы и расходы - из оборотов по соответствующему субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Чрезвычайные доходы и расходы - из оборотов по соответствующим субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки».

Такое деление доходов и расходов по счетам бухгалтерского учета удобно, так как помогает быстрее сформировать отчет о прибылях и убытках. Но, слепое копирование оборотов, сформировавшихся на счетах бухучета, при заполнении формы N 2 приводит к тупиковым ситуациям.

Наиболее яркий пример тому - отражение в форме N 2 сумм штрафов и пеней по налогам и сборам. Проблема - по какой строке отчета о прибылях и убытках показать эти суммы? Согласно Плану счетов бухгалтерского учета суммы начисленных налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 (по соответствующему субсчету в разрезе налога). Если, следуя Плану счетов, отражать сумму налоговых штрафов и пеней по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», то при заполнении формы N 2 появляется неразрешимая ситуация.

Ситуация обострилась осенью 2003 г. после выхода Приказа Минфина России N 67н и появления новой формы отчета о прибылях и убытках. В ней строка, где показывается сумма налога на прибыль, называется однозначно: «Текущий налог на прибыль». Теперь при всем желании нельзя отразить в этой строке сумму налоговых санкций. В какой строке формы N 2 указывать сумму начисленных налоговых санкций?

Если обратиться к ПБУ 10/99, в котором дана группировка расходов в целях бухгалтерского учета. Напрямую налоговые санкции не указаны ни в одном из перечней расходов, приведенных в этом ПБУ. Прежде всего необходимо отметить, что санкции по налогам и сборам наверняка не относятся к расходам по обычной деятельности и к чрезвычайным расходам. Остается сделать выбор между операционными и внереализационными расходами.

Четкого определения операционных и внереализационных расходов ПБУ 10/99 не содержит. Есть лишь примерные перечни таких расходов. В перечне внереализационных расходов указаны штрафы и пени, причитающиеся к уплате по условиям хозяйственных договоров. Поскольку штрафы по хоздоговорам не попали в состав операционных расходов, можно сделать вывод, что налоговые санкции тем более не могут быть операционными расходами. Все же налоговые санкции входят в состав внереализационных расходов.

Таким образом, несмотря на то что в бухгалтерском учете штрафные санкции по налогам и сборам отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», это не превращает их в чрезвычайные расходы. В отчете о прибылях и убытках налоговые санкции следует включать в состав внереализационных доходов и расходов.

Организация вправе принять решение и прописать в учетной политике, что санкции по налогам и сборам будут отражаться не на счете 99 «Прибыли и убытки», а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Внереализационные расходы». В этом случае проблемы с отражением налоговых санкций в форме N 2 возникать не будут.

Бухгалтерская отчетность, разработанная организацией на основании образцов форм, рекомендованных Минфином России, должна соответствовать требованиям своевременности, полноты, достоверности и нейтральности. С этой точки зрения организация должна решать вопрос о включении (или невключении) того или иного показателя в состав отчетности.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Анализ состава и динамики прибыли до налогообложения

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

Пв = Прп + Прф + Пвн, (6)

где Пв – валовая (балансовая) прибыль;

Прп – прибыль от продажи продукции, работ, услуг;

Прф – прибыль от реализации основных фондов, иного имущества предприятия;

Пвн – прибыль от внереализационных операций.

Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль связана с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, от прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру и динамику.

Значения расчетов отразим в таблице 3.2

Таблица 3.2

Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Как видно из таблицы 3.2 в отчетном году балансовая прибыль на предприятии ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» увеличилась на +5593 руб. или на +35,26%. Рост балансовой прибыли произошел за счет увеличения прибыли от прочей реализации на +24118 руб. или на +309,00%. При этом их доля в балансовой прибыли увеличилась с 49,22% до 148,80%. Прибыль от реализации продукции сократилась на –10525 руб. или на -130,66% и ее доля в балансовой прибыли сократилась с 50,78% до -11,51%. То есть другими словами убытки от реализации продукции, работ, услуг и внереализационных результатов были перекрыты прибылью от прочей реализации (прочие операционные доходы и расходы).

Изобразим графически структуру и динамику балансовой прибыли на рисунке 2.

3.2 Анализ операционных и внереализационных финансовых результатов

Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с продажей продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий, приобретению акций и других ценных бумаг. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг. Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производствам продукции, работ, услуг и ее продажей, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

Прибыль от внереализационных операций составляет:

Пвн = Дв – Рв, (9)

где Дв – доходы от внереализационных операций;

Рв – расходы на внереализационные операции.

В процессе анализа операционных и внереализационных финансовых результатов изучаются состав и динамика полученных убытков и прибыли по каждому источнику операционных и внереализационных финансовых результатах.

Данные для расчета взяты из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Значения расчетов сведем в таблицу 3.3

Таблица 3.3

Анализ состава и динамики операционных и внереализационных финансовых результатов

На основе произведенных расчетов можно сделать вывод. За анализируемый период прочие операционные доходы увеличились на + 18218руб. или на +119,58%, но при этом прочие операционные расходы уменьшились на -5900руб. или на -79,41%. Внереализационные расходы увеличились на + 8000 руб. что составляет 100% от уровня прошлого года, т.е. в прошлом году таковых расходов у предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» не наблюдалось. Налог на прибыль и иные обязательные платежи в отчетном году увеличились на +1360руб., или на +31,58%.

Прибыль (убыток) до налогообложения увеличилась на +5593руб., что составляет +35,26% от уровня прошлого года.

Чистая прибыль (убыток) увеличилась на соответственно на +4233руб. или на +36,63%.

Анализ операционных и внереализационных финансовых результатов отразим на рисунке 3 .

3.3 Анализ доходности предприятия

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – сумма прибыли (доходов). Относительный показатель – уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции:

Р – уровень рентабельности, %;

П – прибыль от реализации продукции, рублей;

С – себестоимость продукции, рублей.

Уровень рентабельности предприятий торговли, общественного питания устанавливается отношением прибыли от реализации товаров (продукции общественного питания) к товарообороту.

В процессе анализа изучаются динамика изменения объема чистой прибыли, уровень рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на чистую прибыль, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы по внереализационным операциям, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли.

Анализ доходности хозяйствующего субъекта проводится в сравнении с предшествующим периодом. В условиях сильных инфляционных процессов важно обеспечить сопоставимость показателей и исключить влияние на них повышения цен. Анализ проводится по данным работы за год. Показатели прошлого года приведены в сопоставимость с показателями отчетного года с помощью индексации цен. Плановые показатели разрабатываются хозяйствующим субъектом самостоятельно для внутреннего пользования .

Анализ доходности хозяйствующего субъекта приведем в таблице 3.4.

Анализ доходности хозяйствующего субъекта приведенный в таблице 3.4 показывает, что за отчетный период выручка от реализации продукции снизилась на -1349277,6 рублей или на -66,46%. В связи с этим уменьшился налог на добавленную стоимость на -224879,6 рублей или на -66,461%,что в процентах к выручке составляет -0,01109 пункта. Наблюдается также снижение себестоимости продукции на –1113373 рублей или на -66,124%, что в процентах к выручке составляет снижение на -1,6 пункта.

Таблица 3.4

Анализ доходности хозяйствующего субъекта

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения
			Абсолютное	%,
1	2	3	4	5
1.Выручка от реализации продукции, рублей	2030160	680882,4	-1349277,6	-66,46
2.Налог на добавленную стоимость: в процентах к выручке
3.Акцизы, рублей	-	-	-	-
4. Себестоимость продукции: тысяч рублей в процентах к выручке
5. Прибыль от реализации продукции, рублей	8055	-2970	-11025	-136,87
6.Уровень рентабельности, %	0,478	-0,521	-0,999	- 208,99
7.Прибыль от реализации продукции, в процентах к выручке	0,396	-0,436	-0,832	- 210,101
8.Прибыль от прочей реализации, рублей	7805	31923	+24118	+309
9.Доходы от внереализационных операций, рублей	-	-	-	-
10.Расходы по внереализационным операциям, рублей	-	7500	+7500	-
11.Балансовая прибыль, тысяч рублей	15860	21453	+5593	+35,26
12.Налоги, выплачиваемые из прибыли, рублей	4306	5666	+1360	+31,58
13.Чистая прибыль, рублей	11554	15787	+4233	+36,63

Снижение выручки от реализации продукции привел к тому, что прибыль от реализации также снизилась на –11025 рублей или на -136,87%, наблюдается убыток от реализации продукции, работ, услуг в размере –2970 рублей. Относительный показатель рентабельности, показывающий соотношение прибыли и затрат, снизился на -0,999 пункта или –- 208,99%.

Прибыль от прочей реализации за анализируемый период выросла на +24118 рублей или на +309%. Вместе с тем увеличились и расходы по внереализационным результатам на +7500 рублей, но в меньшей степени, чем прибыль от прочей реализации. В конечном итоге это повлияло на увеличение балансовой прибыли.

За анализируемый период увеличилась балансовая прибыль на +5593 рублей или на ++35,26 %; чистая прибыль также возросла на + 4233 рублей или на +36,63%.

Показатели доходности предприятия приведены на рисунках 4,5.

Проследим влияние факторов на результативные показатели (по данным таблицы 3.1)

Снижение выручки от реализации продукции на -1349277,6 рублей уменьшило прибыль на:

= -5343,13 руб.

Снижение уровня себестоимости в процентах к выручке на -1,6 пункта уменьшил сумму затрат на:

= -11526,04 руб., что

соответственно снизило сумму прибыли на -11526,04 руб.

Снижение уровня налога на добавленную стоимость в процентах к выручке на -0,01 пункта увеличило сумму прибыли на:

= 5809,824 руб.

Итого по прибыли от реализации продукции:

(-11526,04)+(- 5343,13) + 5809,824 = -11025 руб. = стр.5 гр.4

Рост доходов от внереализационных операций не наблюдается

Увеличение расходов по внереализационным операциям на +7500 руб. уменьшило сумму прибыли на -7500руб. (стр.10 гр.4)

Итого по балансовой прибыли:

(-11025) +24118 + 0 + (-7500) = +5593руб. = стр.11 гр.4

Итого по чистой прибыли:

5593 + (-1360) = +4233. руб. = стр.13 гр.4

Таким образом, величина упущенной выгоды (т.е. величина недополученной прибыли) составила по сравнению с прошлым годом

= 1112259,627 руб.

Снижение уровня рентабельности предприятия произошло за счет роста уровня себестоимости продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования и анализа его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и дает важную информацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, устранять субъективность при принятии решений.

Формирование финансовых результатов имеет принципиальное значение в рыночной экономике, поскольку прибыль является побудительным мотивом и целью предпринимательской деятельности. Показатели финансовых результатов характеризую абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Исходя из перечисленного выше, была выбрана тема дипломной работы «Учет и анализ поступлений от хозяйственной деятельности и формирование финансовых результатов предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ».

Объектом исследования в данной дипломной работе являлось предприятие ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ», классифицируемое, как предприятие малого бизнеса.

Общество ограниченной ответственности «Строй-Инвест» создано на основании решения общего собрания участников от 09.04.2001 и зарегистрировано постановлением мэра города Жигулевска от 31.05. 2001 года, № 475.

Строительная организация «Строй-Инвест» с момента своего образования в 2001 году осуществляет полный комплекс работ, связанных с проектированием и строительством объектов «под ключ». А так же выполняет работы и оказывает услуги по установке и доработке объектов сантехнического назначения.

В первой части дипломной работы, была охарактеризована экономическая сущность и понятие финансовых результатов, а так же особенности формирования финансового результата в строительных организациях.

Во второй части дипломной работы был охарактеризована практика бухгалтерского учета финансовых результатов и порядок отражения в бухгалтерской отчетности.

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

Согласно этому Положению бухгалтерская прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99 доходы складываются из трех основных видов деятельности в зависимости от характера, условий получения и направления деятельности:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

внереализационные доходы.

Финансовый результат хозяйствующего субъекта от продажи продукции, работ, услуг определяется по счету 90 «Продажи». Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Со счета 90 прибыль или убыток ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы сначала отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме этого, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 "нераспределенная прибыль". При этом аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Таким образом, по существующей методике, размер чистой прибыли хозяйствующие субъекты выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года, а используют ее в будущем году в соответствии с уставом и решением компетентного органа хозяйствующего субъекта.

При организации работы по определению финансового результата в подрядных строительных организациях следует учитывать, что в отношении строительной продукции используются два основных термина: сметная прибыль и прибыль от продажи продукции.

Сметная прибыль является нормативной частью стоимости строительной продукции и не относится на себестоимость работ.

В качестве базы для исчисления сметной прибыли принимается величина средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в текущих ценах в составе сметных прямых затрат.

В состав сметной стоимости строительной продукции (и свободных цен на нее) включаются не только чисто производственные расходы, но и суммы, которые впоследствии будут направлены на цели, не имеющие производственного характера.

В бухгалтерском учете начисление и получение сметной прибыли отдельными проводками не отражается, так как эта прибыль включается в цену строительной продукции, на счетах учета реализации (продаж) она выявляется автоматически - как соотношение сметных (а не фактических) затрат и договорной цены продукции.

Разница между фактическими затратами и плановыми (сметными) формирует финансовый результат наряду со сметной прибылью.

Конечный финансовый результат (прибыль до налогообложения или убыток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов).

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.

При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику.

В третьей части дипломной работы охарактеризован анализ финансовых результатов и методика его проведения.

Анализируя финансовые результаты деятельности предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ», можно заключить, следующее:

в отчетном году балансовая прибыль на предприятии ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» увеличилась на +5593 руб. или на +35%. Рост балансовой прибыли произошел за счет увеличения прибыли от прочей реализации на +24118 руб. или на +309%. При этом их доля в балансовой прибыли увеличилась с 49,22% до 148,80%.

Прибыль от реализации продукции сократилась на –10525 руб. или на -130,66% и ее доля в балансовой прибыли сократилась с 51% до 12%. То есть другими словами убытки от реализации продукции, работ, услуг и внереализационных результатов были перекрыты прибылью от прочей реализации (прочие операционные доходы и расходы).

За анализируемый период прочие операционные доходы увеличились на + 18218руб. или на +120%, но при этом прочие операционные расходы уменьшились на –5900 руб. или на -80%.

Внереализационные расходы увеличились на +8000 руб. что составляет 100% от уровня прошлого года, т.е. в прошлом году таковых расходов у предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» не наблюдалось. Налог на прибыль и иные обязательные платежи в отчетном году увеличились на +1360руб., или на +31,58%.

Прибыль (убыток) до налогообложения увеличилась на +5593руб., что составляет +35% от уровня прошлого года.

Чистая прибыль (убыток) увеличилась на соответственно на +4233руб. или на +37%.

Анализируя доходность предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ», можно сделать следующее:

Снижение выручки от реализации продукции на -1349277,6 рублей уменьшило прибыль на: -5343,13 руб.

Снижение уровня себестоимости в процентах к выручке на -1,6 пункта уменьшил сумму затрат на: -11526,04 руб., что соответственно увеличило сумму прибыли на +11526,04 руб.

Снижение уровня налога на добавленную стоимость в процентах к выручке на -0,01 пункта увеличило сумму прибыли на: + 5809,824 руб

Увеличение прибыли от прочей реализации на +24118 руб. увеличило балансовую прибыль на +24118 руб. (стр.8 гр.4)

Рост доходов от внереализационных операций не наблюдается

Увеличение расходов по внереализационным операциям на +7500 руб. уменьшило сумму прибыли на -7500руб.

Увеличение суммы налогов, уплачиваемых из прибыли, на +1360. руб. уменьшило сумму чистой прибыли на -1360. руб.

Отрицательным результатом работы предприятия является снижение уровня рентабельности по сравнению с прошлым годом с 0,478% до -0,521%. Это означает, что предприятие понесло убытки на каждый рубль затрат производства продукции.

Таким образом, величина упущенной выгоды (т.е. величина недополученной прибыли) составила по сравнению с прошлым годом 1112259,627 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

4. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

5. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред.от 22.07.2008 N 150-ФЗ)

6. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. Федеральных законов от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 22.07.2005 N 117-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ)

7. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

8. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»(утв. ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П)

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002)

10. Положение о порядке переоформления уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации, открытых в уполномоченных банках, в связи с принятием Инструкции Банка России от 7 июня 2004 года N 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» (утв. ЦБ РФ 07.06.2004 N 259-П) Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.06.2004 N 5858

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н

13. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08) ред.от 24.10.08

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) за последнее время пересматривалось дважды - Приказами Минфина России от 27.11.2006 N 154н и от 25.12.2007 N 147н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Приказа Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

19. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»(ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 20.12.2007 N 144н)

21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29.04.2008 N 48н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 от 16 октября 2000 г. N 92н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007(Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975)

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08 утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (в ред. от 06.10.08).

28. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н).

31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

32. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

33. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522)

34. Инструкция ЦБ России от 30.03.2006 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 10.06.2004 N 1441-У, от 26.11.2004 N 1520-У, от 29.03.2006 N 1676-У)).

35. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

36. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

37. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Серия: Высшее образование, Изд.: Инфра-М, 2008.

38. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. М., 2004.

39. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - 5-е изд. Издательство: Финансы и статистика, 2007.

40. Балобанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - 4-е изд. Изд. – М.: Финансы и статистика, 2008.

41. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие- М: ИНФРА-М, 2007.

42. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. – Москва: ЮНИТИ, 2007.

43. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет., Издательство: Феникс, 2008.

44. Бровкина М. В.,Мельник М.В. Практический аудит Серия: Высшее образование, Издательство: Инфра-М, 2008.

45. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: «МАГИС», 2006.

46. Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит. Практическое пособие с комментариями.-М.: 2006.

47. Гуккаев В. Б. Финансовые вложения. Бухгалтерский учет и налогообложение., Изд.: Налоговый вестник, 2007.

48. Ендовицкий Д. А., Бочарова И. В. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика Изд.: КноРус, 2008.

49. Захарьин В. Р. Формирование и изменение уставного капитала организации., Изд.: Налоговый вестник, 2007.

50. Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет. - 5-е изд. Издательство: Питер, 2006.

51. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е издание- СПб: Питер, 2007.

52. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2008.

53. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – 4-е издание – Москва: Перспектива, 2005.

54. Лемеш В. Н. Ревизия и аудит. В 2 частях. Часть 1, Изд.: Издательство Гревцова, 2007.

55. Лытнева Н. А., Парушина Н. В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала., Изд.: Бухгалтерский учет, 2007.

56. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007.

57. Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие Изд.: КноРус, 2005.

58. Нестеров В.И. Учет и ведение кассовых операций: учебно-методическое пособие –М: «Дело и Сервис», 2007.

59. Первозванский А.А., Каморин Н.Ф. Финансовый рынок: расчет и риск. – Москва: ИНФРА-М, 2008.

60. Подольский В.И.Аудит Серия: Золотой фонд российских учебников, 3-е изд., перераб. и доп.

61.Попова Л. В., Маслова И. А., Маслов Б. Г., Варакса Н. Г. Бухгалтерский учет финансовых вложений., Изд.: Дело и Сервис, 2008.

62. Родиковский В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – Москва: Перспектива, 2006.

63. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК Изд.: Новое знание, 2007.

64. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. – Москва: ИНФРА-М, 2007.

65. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие-М: Омега-Л, 2008.

66. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: научно-практическое пособие – М – Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2003.

67. Шеремет А.Д., Финансы предприятий. – Москва: ИНФРА-М, 2007.

68. Юдин А.П., Луппиан М.П. Бухгалтерский учет: конспект лекций. – С.П.: Издательство Михайлова В.А., 2007.